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债务人以固定资产清偿债务的，应将抵债固定资产的公允价值与账面价值之间的差额计入资产处置损益。()(2024年)

债权人受让处置组，应当先对处置组中的金融资产和负债进行初始计量。()

债务重组采用组合方式进行的，债权人一般可以认为对全部债权的合同条款作出了实质性修改，应当按照修改后的条款，以公允价值初始计量重组债权和受让的新金融资产。

债务人在破产清算期间进行的债务重组，应当按照企业破产清算有关的会计处理规定处理。()

对于在报告期间已经开始协商、但在报告期资产负债表日后的债务重组，属于资产负债表日后调整事项。()

2×20年至2×22年甲公司发生的与固定资产相关的交易或事项如下：资料一：2×20年12月1日，甲公司以赊购方式从乙公司购入一台需要安装的N设备，设备价款为1000万元，当日N设备运抵甲公司并开始安装，安装过程中领用本公司一批成本为20万元的原材料，应付安装人员工资10万元。资料二：2×20年12月25日，N设备达到预定可使用状态，并立即投入生产使用，甲公司预计其使用年限为5年，预计净残值为25万元，采用年数总和法计提折旧。资料三：2×21年12月31日，N设备出现减值迹象，经减值测试，该设备预计未来现金流量的现值为600万元，公允价值减去处置费用后的净额为590万元。计提减值后，甲公司预计N设备尚可使用4年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。资料四：甲公司因发生财务困难，无法按合同约定偿还前欠丙公司的货款，2×22年12月31日，甲公司与丙公司签订债务重组协议，丙公司同意甲公司以N设备和一批成本为480万元的P库存商品抵偿前欠货款【1】,当日，双方办理完成抵债资产的转让手续。甲公司以摊余成本计量前欠丙公司的货款，2×22年12月31日该应付账款的账面余额为980万元，用于抵债的N设备的公允价值为460万元，用于抵债的P库存商品公允价值为520万元【2】,不考虑相关税费及其他因素。要求： (1)编制甲公司2×20年12月1日购入N设备的会计分录。 (2)分别编制甲公司2×20年12月安装N设备，N设备达到预定可使用状态时的会计分录。 (3)计算甲公司2×21年12月31日对N设备计提减值金额，并编制相关会计分录。 (4)计算甲公司2×22年度对N设备应计提折旧金额，并编制相关会计分录。 (5)编制甲公司2×22年12月31日以N设备和P库存商品清偿前欠丙公司货款的相关会计分录。(2023年) 【解题思路】 [1]①甲公司以多项非金融资产(固定资产和存货)清偿债务，债务账面价值与抵债资产账面价值的差额计入其他收益。 ②以固定资产清偿债务，需通过“固定资产清理”科目核算。 [2]以固定资产和存货清偿债务，不视同处置，应按账面价值结转，无须考虑公允价值，也无须确认处置损益。

甲公司系增值税一般纳税人，2×21年1月1日，甲公司存货的余额为零，采用实际成本法核算，2×21年，甲公司发生的存货相关交易或事项如下：资料一：2×21年2月1日，甲公司购入2000件A商品，取得的增值税专用发票上注明的价款为95万元，增值税税额为12.35万元，甲公司支付该批商品运费取得增值税发票上注明价款为5万元，增值税税额为0.45万元。当日，A商品已验收入库，款项均以银行存款支付。资料二：2×21年4月5日，甲公司与乙公司签订委托代销合同，委托乙公司对外销售500件A商品，合同约定，甲公司按照不含增值税销售价款的一定比例向乙公司支付代销手续费，当日A商品已发出【1】。2×21年4月30日，甲公司收到乙公司开具的代销清单，乙公司已对外销售400件A商品，甲公司与乙公司结算相应货款，向乙公司开出的增值税专用发票上注明的价款为22万元，增值税税额为2.86万元，收到的货款当日存入银行。资料三：2×21年6月10日，甲公司向丙公司销售200件A商品，合同约定丙公司以其生产的B设备作为非现金对价进行支付，当日，甲公司将A商品的控制权转移给丙公司，并将收到的B设备作为固定资产核算，200件A商品的市场价格与计税价格均为11万元，B设备公允价值为11万元，双方按照公允价值为对方开具增值税专用发票，增值税税额均为1.43万元。资料四：2×21年6月20日，甲公司与丁公司签订债务重组协议，以600件A商品抵偿所欠丁公司的应付账款40万元【2】。2×21年8月25日，甲公司将A商品的控制权转移给丁公司，开具的增值税专用发票上注明的价款为33万元，增值税税额为4.29万元，债务重组合同履行完毕。资料五：2×21年12月31日，甲公司库存A商品的成本为40万元，预计销售价格为38万元，销售费用为2万元。本题不考虑增值税以外的税费及其他因素。要求： (1)分别计算甲公司2×21年2月1日取得A商品初始入账金额和单位成本，并编制相关的会计分录。 (2)编制甲公司2×21年4月5日发出委托代销商品的会计分录。 (3)编制甲公司2×21年4月30日收到代销清单时确认收入和结转成本的会计分录。 (4)编制甲公司2×21年6月10日销售A商品时确认收入和结转成本的会计分录。 (5)计算甲公司2×21年8月25日应确认的债务重组损益，并编制相关会计分录。 (6)计算甲公司2×21年12月31日应计提的存货跌价准备金额，并编制相关的会计分录。【解题思路】 [1]甲公司按一定比例向乙公司支付代销手续费，发出商品时控制权未转移，不应确认收入，应于控制权转移至最终客户(收到代销清单)时确认收入。 [2]以库存商品抵债，所清偿债务账面价值与抵债库存商品账面价值及销项税额的差额，计入其他收益。

2×24年度，甲公司与乙公司发生有关债务重组的交易或事项如下：资料一：2×24年1月1日，甲公司向乙公司赊销一批产品，应收乙公司的款项为3000万元，甲公司将其分类为以摊余成本计量的金融资产，乙公司将其分类为以摊余成本计量的金融负债。资料二：2×24年3月1日，甲公司与乙公司达成债务重组协议：(1)乙公司将其持有的一项自用的账面原值为3000万元，已计提累计摊销1000万元，已计提减值准备200万元的土地使用权抵偿债务2500万元；(2)乙公司向甲公司增发200万股普通股股票，抵偿剩余500万元的债务。这两项偿债事项互为条件，若其中任何一项没有完成，则甲公司保留向乙公司收取3000万元现金的权利。当日，甲公司债权的公允价值为2800万元，甲公司已为其计提250万元坏账准备。当日乙公司的股价为3元/股，乙公司土地使用权的公允价值为2000万元。资料三：2×24年4月1日，甲公司和乙公司办妥土地使用权转让手续，将其作为无形资产核算。资料四：2×24年5月1日，乙公司办理完成股票增发手续，甲公司将受让的乙公司股票分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，当日，乙公司股票的公允价值为3.2元/股。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，转让土地使用权适用的增值税税率为9%,不考虑其他因素。要求： (1)编制2×24年度甲公司与债务重组相关的会计分录。 (2)编制2×24年度乙公司与债务重组相关的会计分录。

2×22年至2×24年，甲公司与乙公司发生以下交易或事项：资料一：2×23年1月1日，甲公司与乙公司达成一项债务重组协议。协议约定，乙公司将向甲公司发行1000万股普通股股票抵偿其所欠甲公司4000万元的货款。当日，乙公司股票的公允价值为3.5元/股。乙公司所欠甲公司的货款系2×22年8月购买商品产生，乙公司将该欠款作为以摊余成本计量的金融负债，甲公司将应收乙公司的款项作为以摊余成本计量的金融资产。2×23年1月1日，甲公司应收乙公司款项已计提坏账准备800万元，公允价值为3400万元。资料二：2×23年2月1日，乙公司向甲公司发行1000万股普通股股票，并办理完成股权过户手续。当日，乙公司股价为3.6元/股。为发行股票，乙公司向证券机构支付佣金、手续费为30万元。甲公司取得乙公司股票后，占乙公司有表决权股份的30%,能够对乙公司的财务和经营决策施加重大影响。当日，乙公司可辨认净资产的账面价值为12000万元，公允价值为13000万元，差额为一批库存商品公允价值大于账面价值引起，该批库存商品的账面价值为2500万元，公允价值为3500万元。甲公司应收乙公司款项的公允价值为3400万元。资料三：2×23年2月至12月，乙公司实现净利润2200万元，其于2×23年8月购入的一项其他债权投资期末公允价值上升180万元。2×23年2月1日评估增值的库存商品至年末已全部对外出售。资料四：2×24年1月1日，甲公司从非关联方购买乙公司40%的股权，支付价款6000万元。甲公司增持乙公司40%股权后，对乙公司能够实施控制。当日乙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为14380万元。甲公司原持有的乙公司30%股权的公允价值为4500万元。资料五：2×24年度，乙公司实现净利润2500万元，宣告并发放现金股利300万元，无其他所有者权益变动。其他资料：不考虑税费及其他因素。要求： (1)根据资料一和资料二，计算甲公司取得长期股权投资的初始入账金额，并编制甲公司与债务重组相关的会计分录。 (2)根据资料一和资料二，计算乙公司因债务重组影响当期损益的金额，并编制乙公司与债务重组相关的会计分录。 (3)根据资料三，计算甲公司2×23年度因持有乙公司股权应确认的投资收益和其他综合收益，并编制相关会计分录。 (4)根据资料四，计算2×24年1月1日甲公司增持对乙公司股权投资后个别财务报表长期股权投资的账面价值，并编制个别财务报表相关会计分录。 (5)根据资料五，编制甲公司持有乙公司股权投资相关的会计分录。

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