第十章股份支付_在线真题试卷与模拟练习_第十章股份支付_考试宝

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甲公司通过二级市场回购股份，以授予限制性股票的方式对员工进行股权激励。2022年9月15日，甲公司股东会通过股权激励方案，确定授予价格，并授权董事会确定具体人员和股份数量；11月28日，董事会确定具体人员和股份数量，并与员工签订认股协议；12月10日，员工向甲公司支付认购款。2023年1月25日，甲公司办理股权登记手续。不考虑其他因素，甲公司该项股权激励授予日为（）。

下列各项中，应当作为以现金结算的股份支付进行会计处理的是（）。

2016年1月1日，甲公司经股东会批准与其高管人员签订股份支付协议，协议约定：等待期为自2016年1月1日起两年，两年期满有关高管人员仍在甲公司工作且每年净资产收益率不低于15%的，高管人员每人可无偿取得10万股甲公司股票。甲公司普通股按董事会批准该股份支付协议前20天平均市场价格计算的公允价值为20元/股，授予日甲公司普通股的公允价值为18元/股。2016年12月31日，甲公司普通股的公允价值为15元/股。根据甲公司生产经营情况及市场价格波动等因素综合考虑，甲公司预计该股份支付行权日其普通股的公允价值为24元/股。不考虑其他因素，下列各项中，属于甲公司在计算2016年因该股份支付确认费用时应使用的普通股的公允价值是（）。

对于以现金结算的股份支付，可行权日后相关负债公允价值发生变动的，其变动金额应在资产负债表日记入的会计科目是（）。

2020年9月30日，甲公司授予员工股票期权，期权的公允价值为每份10元，员工需在甲公司服务至2023年9月30日，且甲公司盈利目标达标，方可按规定价格行权。2021年12月31日，期权的公允价值为每份10.5元；同日，甲公司批准通过了对该股权激励计划的修改方案，降低了行权价格，期权的公允价值变为每份11元。对于甲公司实施的上述股权激励计划，下列各项会计处理的表述中，正确的是（）。

甲公司为上市公司。2022年1月1日，甲公司经股东会批准，向其100名管理人员每人授予1万份股票期权。股份支付协议约定接受股权激励的管理人员自2022年1月1日起在该公司连续服务满2年，即可以每股3元的价格购买1万股甲公司股票，从而获益。2022年1月1日，甲公司股票市价为每股18元，每份股票期权的公允价值为15元；2022年12月31日，甲公司股票市价为每股20元，每份股票期权的公允价值为17元；2023年12月31日，甲公司股票市价为每股19元，每份股票期权的公允价值为16元。第一年有10名管理人员离开甲公司，甲公司预计两年中离职总人数将有14人。假定不考虑其他因素，甲公司2022年应确认的资本公积金额是（）万元。

甲公司是上市公司，经过股东会批准，向其子公司（乙公司）的高级管理人员授予其自身的股票期权。对于上述股份支付方式，在甲公司和乙公司的个别财务报表中，正确的会计处理方法是（）。

2×20年1月1日，甲公司的母公司（乙公司）将其持有的800万股甲公司普通股，以每股8元的价格转让给甲公司的8名高管人员；当日，甲公司的该8名高管人员向乙公司支付了6400万元，办理完成股权过户登记手续，甲公司当日股票的市场价格为每股10元。根据股份转让协议约定，甲公司的该8名高管人员自2×20年1月1日起需在甲公司服务满3年，否则乙公司将以每股8元的价格向该8名高管人员回购其股票。2×20年12月31日，甲公司股票的市场价格为每股12元。截至2×20年12月31日，甲公司该8名高管人员均未离职，预计未来3年内也不会有人离职。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司2×20年度对上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是（）。

下列各项中影响企业对股份支付预计可行权情况作出估计的有（）。

下列关于附等待期的股份支付会计处理的表述中，正确的有（）。

下列各项中，应当计入发生当期损益的有（）。

下列关于股份支付（非立即可行权）的会计处理中，正确的有（）。

甲公司在集团内实施了以下员工持股计划：（1）甲公司将其持有的部分对子公司（乙公司）股份以5元/股的价格出售给乙公司员工持股平台，出售日，乙公司股份的市场价值为20元/股；（2）乙公司授予本公司部分员工股票期权，行权价格为6元/股，授予日每份股票期权的公允价值为15元；（3）甲公司的另一子公司（丙公司）将其持有乙公司2%的股份无偿赠予乙公司员工持股平台，赠予日乙公司2%股份的公允价值为800万元；（4）乙公司授予本公司部分研发人员限制性股票，授予价格为6元/股，授予日乙公司限制性股票的公允价值为12元/股。不考虑其他因素，上述交易或事项中，构成乙公司股份支付的有(）。

甲公司为一家上市公司，乙公司是甲公司的子公司。2×20年1月1日，甲公司向10名乙公司高管员工授予其自身股票期权，3年后未离职的每名员工可以优惠购买1万股甲公司股票。授予日，甲公司股票期权的公允价值为每份6元。2×20年7月1日起，2名员工转至甲公司任职高管人员，甲公司预计3年内没有员工离职。不考虑其他因素，下列有关股份支付会计处理的表述中正确的有(）。

乙公司、丙公司和丁公司均为甲公司的子公司。甲公司及其相关子公司经各自董事会批准，于2017年1月1日对甲公司以及相关子公司管理人员或员工进行激励：（1）甲公司以自身普通股授予乙公司管理人员；（2）丙公司按照上年实现净利润的5%分配给在职员工；（3）丁公司以自身普通股授予其管理人员；（4）甲公司以其生产的产品分配给在职员工。下列各项关于甲公司及其相关子公司对其管理人员或员工进行激励的安排中，应按股份支付会计准则进行会计处理的有（）。

甲公司是乙公司的母公司，2023年甲公司把乙公司的股权低价授予给乙公司的员工，乙公司没有结算义务。不考虑其他因素，对于上述股份支付，下列各公司2023年资产负债表日会计处理的表述中，正确的有（）。

甲公司是一家上市公司，相关年度发生的有关股权激励交易或事项如下：（1）2×22年1月1日，经股东会批准，甲公司与10名管理人员签订股权激励协议约定，甲公司向每位管理人员授予30万份股票期权。行权条件为：甲公司2×22年度实现营业收入增长率达10%时，仍在职的每位管理人员可行权10万份股票期权（第一批期权）；2×23年度实现营业收入增长率达15%时，仍在职的每位管理人员可行权20万份股票期权（第二批期权）。每份股票期权可以按每股20元的价格购买甲公司股票，并在可行权后1年内有效。当日，甲公司股票的市场价格为每股32元，第一批期权的公允价值为每份8元，第二批期权的公允价值为每份10元。2×22年度，甲公司没有管理人员离职，实现的营业收入增长率为12%。2×22年12月31日，甲公司预计2×23年度不会有管理人员离职，且预计实现的营业收入增长率达20%。当日，甲公司股票的市场价格为每股30元。（2）2×23年3月1日，甲公司的10名管理人员每人实际行权其持有的股票期权5万份，甲公司向10名管理人员增发了面值为1元的股票，并将全部行权价款收存银行。（3）2×23年9月30日，受外部市场环境剧烈变化影响，甲公司预计2×23年度营业收入增长率将为18%，但股票价格持续下跌且预计短期内不会恢复。当日，甲公司与管理人员协商决定取消尚未可行权的第二批期权200万份，以及可行权但尚未行权的第一批期权50万份，未来在股票市场价格回升时再择机进行股权激励。其他资料：（1）根据企业所得税法规定，企业不得税前抵扣等待期内会计上确认的股权激励费用，在股权激励计划可行权后，根据该实际行权时的股票公允价值与激励对象实际行权支付的金额之间的差额确定当年可税前抵扣金额。（2）甲公司适用的企业所得税税率为25%，预计未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。（3）除要求（1）需考虑企业所得税影响外，本题不考虑相关税费及其他因素。要求：（1）根据资料（1）,计算甲公司2×22年度应确认的股权激励费用及与此相关的递延所得税资产金额，并编制相关会计分录。（2）根据资料（2），编制与甲公司股票期权行权相关的会计分录。（3）根据上述资料，分别说明甲公司取消尚未可行权的第二批期权以及取消可行权但尚未行权的第一批期权的会计处理，并编制与此相关的会计分录。

甲公司是一家上市公司，为建立长效激励机制，吸引和留住优秀人才，制定和实施了限制性股票激励计划。甲公司发生的与该计划相关的交易或事项如下：（1）20×6年1月1日，甲公司实施经批准的限制性股票激励计划，通过定向发行股票的方式向20名管理人员每人授予50万股限制性股票，每股面值1元，发行所得款项8000万元已存入银行，限制性股票的登记手续已办理完成。甲公司以限制性股票授予日公司股票的市价减去授予价格后的金额确定限制性股票在授予日的公允价值为12元/股。上述限制性股票激励计划于20×6年1月1日经甲公司股东会批准。根据该计划，限制性股票的授予价格为8元/股。限制性股票的限售期为授予的限制性股票登记完成之日起36个月，激励对象获授的限制性股票在解除限售前不得转让、用于担保或偿还债务。限制性股票的解锁期为12个月，自授予的限制性股票登记完成之日起36个月后的首个交易日起，至授予的限制性股票登记完成之日起48个月内的最后一个交易日当日止。解锁期内，同时满足下列条件的，激励对象获授的限制性股票方可解除限售：①激励对象自授予的限制性股票登记完成之日起工作满3年；②以上年度营业收入为基数，甲公司20×6年度、20×7年度及20×8年度3年营业收入增长率的算术平均值不低于30%。限售期满后，甲公司为满足解除限售条件的激励对象办理解除限售事宜，未满足解除限售条件的激励对象持有的限制性股票由甲公司按照授予价格回购并注销。（2）20×6年度，甲公司实际有1名管理人员离开，营业收入增长率为35%。甲公司预计，20×7年度及20×8年度还有2名管理人员离开，每年营业收入增长率均能够达到30%。（3）20×7年5月3日，甲公司股东会批准董事会制定的利润分配方案，即以20×6年12月31日包括上述限制性股票在内的股份45000万股为基数，每股分配现金股利1元，共计分配现金股利45000万元。根据限制性股票激励计划，甲公司支付给限制性股票持有者的现金股利可撤销，即一旦未达到解锁条件，被回购限制性股票的持有者将无法获得（或需要退回）其在等待期内应收（或已收）的现金股利。20×7年5月25日，甲公司以银行存款支付股利45000万元。（4）20×7年度，甲公司实际有1名管理人员离开，营业收入增长率为33%。甲公司预计，20×8年度还有1名管理人员离开，营业收入增长率能够达到30%。（5）20×8年度，甲公司没有管理人员离开，营业收入增长率为31%。（6）20×9年1月10日，甲公司对符合解锁条件的900万股限制性股票解除限售，并办理完成相关手续。20×9年1月20日，甲公司对不符合解锁条件的100万股限制性股票按照授予价格予以回购，并办理完成相关注销手续。在扣除已支付给相关管理人员股利100万元后，回购限制性股票的款项700万元已以银行存款支付给相关管理人员。其他有关资料：第一，甲公司20×5年12月31日发行在外的普通股为44000万股。第二，甲公司20×6年度、20×7年度及20×8年度实现的净利润分别为88000万元、97650万元、101250万元。第三，本题不考虑相关税费及其他因素。要求：（1）根据资料（1），编制甲公司与定向发行限制性股票相关的会计分录。（2）根据上述资料，计算甲公司20×6年度、20×7年度及20×8年度因限制性股票激励计划分别应予确认的损益，并编制甲公司20×6年度相关的会计分录。（3）根据上述资料，编制甲公司20×7年度及20×8年度与利润分配相关的会计分录。（4）根据资料（6），编制甲公司解除限售和回购并注销限制性股票的会计分录。

甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为一家从事贵金属进口、生产加工以及销售相关产品的企业，2×15年发生如下业务：（4）2×15年1月2日，甲公司股东会通过高管人员授予限制性股票的方案，方案规定：被激励的30名高管人员以每人每股5元的价格购买甲公司10万股普通股。自方案生效之日起，高管人员在甲公司服务期满3年且3年内公司净资产收益率平均达到15%或以上，3年期满即有权拥有股票，若服务期未满，或业绩未达到，则3年到期后，甲公司以每股5元价格购买高管人员手中的股票。在3年持股期间，高管人员不享有股东的任何权利。2×15年1月2日，甲公司普通股市场价格为每股10元。当日，高管人员支付股票价款并登记为股票持有人。2×15年，计划范围内的高管无人离开公司，未来会计期间预测不会有人离开。2×15年，甲公司净资产收益率为18%，有上升空间，预计3年会计期间达到20%可能性比较大。要求：编制甲公司2×15年与该限制性股票股权激励相关的会计分录。

甲公司于20×3年开始对高管人员进行股权激励，具体情况如下：（1）20×3年1月2日，甲公司与50名高管人员签订股权激励协议并经股东会批准。协议约定：甲公司向每名高管授予120000份股票期权，每份期权于到期日可以8元/股的价格购买甲公司1股普通股。该股票期权自股权激励协议签订之日起3年内分三期平均行权，即该股份支付协议包括等待期分别为1年、2年和3年的三项股份支付安排：20×3年年末，甲公司实现的净利润较上一年度增长8%（含8%）以上，在职的高管人员持有的股票期权中每人可行权40000份。20×4年年末，如果甲公司20×3、20×4连续两年实现的净利润增长达到8%（含8%）以上，在职的高管人员持有的股票期权中每人可行权40000份；20×5年年末，如果甲公司连续三年实现的净利润增长达到8%（含8%）以上，则高管人员持有的剩余股票期权可予行权。当日，甲公司估计授予高管人员的股票期权公允价值为5元/份。（2）20×3年，甲公司实现净利润12000万元，较20×2年增长9%，预计股份支付剩余等待期内净利润仍能够以同等速度增长。20×3年甲公司普通股平均市场价格为12元/股。20×3年12月31日，甲公司授予的股票期权的公允价值为4.5元/份。20×3年，与甲公司签订了股权激励协议的高管人员没有离职，预计后续期间也不会离职。（3）20×4年3月20日，甲公司50名高管人员将至20×3年年末到期可行权股票期权全部行权。20×4年，甲公司实现净利润13200万元，较20×3年增长10%。20×4年没有高管人员离职，预计后续期间也不会离职。20×4年12月31日，甲公司所授予股票期权的公允价值为3.5元/份。其他有关资料：甲公司20×3年1月1日发行在外普通股为5000万股，假定各报告期未发生其他影响发行在外普通股股数变动的事项，且公司不存在除普通股外其他权益工具。不考虑相关税费及其他因素。要求：（1）确定甲公司该项股份支付的授予日，计算甲公司20×3年、20×4年就该股份支付应确认的费用金额，并编制相关会计分录。（2）编制甲公司高管人员20×4年就该股份支付行权的会计分录。（3）计算甲公司20×3年基本每股收益。

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