2025注会cpa轻二会计（大题）(ocr)_在线真题试卷与模拟练习_2025注会cpa轻二会计（大题）(ocr)_考试宝

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（2022年·计算分析题）2×19年至2×21年，甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）2×19年6月10日，甲公司以每股10.8元的价格从A股市场购入乙公司500万股普通股股票，持有乙公司5%的股权，甲公司另支付交易费用100万元，甲公司拟长期持有该股权，并将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2×19年12月31日，该股票的市场价格为每股12元。（2）因调整经营战略，2×20年6月8日，甲公司与丁公司签订股权转让协议，约定甲公司以26000万元购入丁公司持有的乙公司20%股权。甲公司于2×20年7月1日通过银行转账支付了购买乙公司20%股权的款项，同时办理完成股份过户登记手续；当日，乙公司股票的市场价格为每股13元。甲公司拟长期持有对乙公司的股权投资，能够对乙公司施加重大影响，采用权益法核算。 2×20年7月1日，乙公司净资产账面价值为120000万元，除一项乙公司账面未确认的无形资产外，其他资产、负债的账面价值与公允价值相同。该项无形资产的公允价值为2000万元，预计使用8年，预计净残值为零，采用直线法摊销。（3）2×20年度，乙公司实现净利润6600万元，其中，2×20年7至12月实现净利润4000万元；拟长期持有的非交易性权益工具投资公允价值变动扣除相关所得税影响后增加其他综合收益500万元，其中，2×20年7至12月增加200万元。（4）2×21年5月20日，甲公司以每股7.8元的价格从A股市场购入丙公司150万股普通股股票，持有丙公司2%的股权，甲公司另支付交易费用25万元。甲公司并非长期持有对丙公司的股权投资，当甲公司需要补充现金流量或者股价上涨时将随时出售。2×21年12月31日，该股票市场价格为每股10元。其他资料：（1）甲公司和乙公司适用的企业所得税税率均为25%。（2）甲公司按实现净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。（3）除企业所得税外，本题不考虑其他相关税费及其他因素。【缺少答案，请补充】

根据资料（1），编制甲公司对乙公司股权投资相关的会计分录。

根据资料（1）至（3），编制甲公司对乙公司增持股份及增持后相关的会计分录。

根据资料（4），编制甲公司对丙公司股权投资相关的会计分录。

（2021年·综合题）甲公司为一家上市公司，2×17年度和2×18年度发生的有关交易或事项如下：（1）甲公司2×17年12月1日起开始推行一项会员客户奖励积分计划。根据该计划，会员客户在甲公司每消费100元可获得1个积分，每个积分从次月开始在会员客户购物时可抵减1元。2×17年12月，甲公司共向其会员客户销售商品1000万元，这些客户共获得10万个积分。根据历史经验，甲公司估计该积分的兑换率为85%。2×18年1月，甲公司的会员客户在购物时使用了2万个积分，抵减购物款2万元。假定企业所得税法对上述交易的处理与企业会计准则相同。（2）2×17年1月1日，为激励高管人员，甲公司以每股5元的价格向20名高管人员每人授予50万股限制性股票（每股面值为1元），发行价款5000万元已于当日收存银行，并办理完成限制性股票的股权过户登记手续。根据限制性股票激励计划，被授予限制性股票的高管人员从2×17年1月1日起在甲公司连续服务5年，其所授予的限制性股票才能够解除限售；如果这些高管人员在5年内离开甲公司，甲公司有权以授予价格每股5元回购其被授予的限制性股票。2×17年末，甲公司预计限制性股票限售的5年内高管人员离职的比例为10%。2×17年1月1日和2×17年12月31日，甲公司股票的市场价格分别为每股20元和每股25元。根据企业所得税法规定，对于带有服务条件的股权激励计划，等待期内确认的成本费用不得税前扣除，待行权后根据实际行权时的股份公允价值与激励对象实际行权支付的价格之间的差额允许税前扣除。甲公司以期末股票的市场价格估计未来因股份支付可在税前扣除的金额。【缺少答案，请补充】

(2021年·综合题)甲公司为一家上市公司，2×17年度和2×18年度发生的有关交易或事项如下：（1）甲公司2×17年12月1日起开始推行一项会员客户奖励积分计划。根据该计划，会员客户在甲公司每消费100元可获得1个积分，每个积分从次月开始在会员客户购物时可抵减1元。2×17年12月，甲公司共向其会员客户销售商品1000万元，这些客户共获得10万个积分。根据历史经验，甲公司估计该积分的兑换率为85%。2×18年1月，甲公司的会员客户在购物时使用了2万个积分，抵减购物款2万元。假定企业所得税法对上述交易的处理与企业会计准则相同。（2）2×17年1月1日，为激励高管人员，甲公司以每股5元的价格向20名高管人员每人授予50万股限制性股票（每股面值为1元），发行价款5000万元已于当日收存银行，并办理完成限制性股票的股权过户登记手续。根据限制性股票激励计划，被授予限制性股票的高管人员从2×17年1月1日起在甲公司连续服务5年，其所授予的限制性股票才能够解除限售；如果这些高管人员在5年内离开甲公司，甲公司有权以授予价格每股5元回购其被授予的限制性股票。2×17年末，甲公司预计限制性股票限售的5年内高管人员离职的比例为10%。2×17年1月1日和2×17年12月31日，甲公司股票的市场价格分别为每股20元和每股25元。根据企业所得税法规定，对于带有服务条件的股权激励计划，等待期内确认的成本费用不得税前扣除，待行权后根据实际行权时的股份公允价值与激励对象实际行权支付的价格之间的差额允许税前扣除。甲公司以期末股票的市场价格估计未来因股份支付可在税前扣除的金额。（3）2×17年1月1日，甲公司购入一项房产并对外出租，将该房产作为投资性房地产核算，采用成本模式进行后续计量。该房产的购入成本为8000万元，预计使用寿命为40年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2×18年1月1日，甲公司将投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式，当日，该房产的公允价值为8500万元。假定企业所得税法规定，甲公司上述房产的折旧年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提的折旧可在税前扣除。（4）甲公司共有2000名职工，从2×17年1月1日起，实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受10个工作日带薪休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用的休假权利作废。职工离职时，甲公司对职工未使用的累积带薪休假不支付现金。职工休假时以后进先出为基础，即首先从当年可享受的休假权利中扣除，再从上年结转的带薪休假余额中扣除。 2×17年甲公司每个职工平均未使用带薪休假为4天。2×17年12月31日，甲公司预计2×18年1800名职工将享受不超过10天的带薪休假，另外200名职工每人平均享受12天年休假。这200名职工均为管理人员，甲公司管理人员平均每个工作日工资为600元。假定企业所得税法对上述交易的处理与企业会计准则相同。其他资料：（1）甲公司适用的企业所得税税率为25%，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。（2）2×17年初，甲公司不存在暂时性差异，递延所得税资产和递延所得税负债的年初余额均为零。（3）甲公司按年度净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。（4）本题不考虑除企业所得税以外的相关税费及其他因素。【缺少答案，请补充】

（2018年·综合题）甲公司适用的企业所得税税率为25%，经当地税务机关批准，甲公司自20×1年2月取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，享受“三免三减半”的税收优惠政策，即20×1年至20×3年免交企业所得税，20×4年至20×6年减半，按照12.5%的税率交纳企业所得税。甲公司20×3年至20×7年有关会计处理与税收处理不一致的交易或事项如下：（1）20×2年12月10日，甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的行政管理用A设备，成本6000万元，该设备采用年数总和法计提折旧，预计使用5年，预计净残值为零。税法规定，固定资产按照年限平均法计提的折旧准予在税前扣除。假定税法规定的A设备预计使用年限及净残值与会计规定相同。（2）甲公司拥有一栋五层高的B楼房，用于本公司行政管理部门办公。迁往新建的办公楼后，甲公司20×7年1月1日与乙公司签订租赁协议，将B楼房租赁给乙公司使用。租赁合同约定，租赁期为3年，租赁期开始日为20×7年1月1日，年租金为240万元，于每期末分期支付。B楼房转换为投资性房地产前采用年限平均法计提折旧，预计使用50年，预计净残值为零；转换为投资性房地产后采用公允价值模式进行后续计量。转换日，B楼房原价为800万元，已计提折旧为400万元，公允价值为1300万元。20×7年12月31日，B楼房的公允价值为1500万元。税法规定，企业的各项资产以历史成本为计量基础；固定资产按照年限平均法计提的折旧准予在税前扣除。假定税法规定的B楼房使用年限及净残值与其转换为投资性房地产前的会计规定相同。（3）20×7年7月1日，甲公司以1000万元的价格购入国家同日发行的国债，款项已用银行存款支付。该债券的面值为1000万元，期限为3年，年利率为5%（与实际利率相同），利息于每年6月30日支付，本金到期一次付清。甲公司根据其管理该国债的业务模式和该国债的合同现金流量特征，将购入的国债分类为以摊余成本计量的金融资产。税法规定，国债利息收入免交企业所得税。（4）20×7年9月3日，甲公司向符合税法规定条件的公益性社会团体捐款现金600万元。税法规定，企业发生的公益性捐赠支出不超过年度利润总额12%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时税前扣除。【缺少答案，请补充】

（2018·综合题）甲公司适用的企业所得税税率为25%，经当地税务机关批准，甲公司自20×1年2月取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，享受“三免三减半”的税收优惠政策，即20×1年至20×3年免交企业所得税，20×4年至20×6年减半，按照12.5%的税率交纳企业所得税。甲公司20×3年至20×7年有关会计处理与税收处理不一致的交易或事项如下：（1）20×2年12月10日，甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的行政管理用A设备，成本6000万元，该设备采用年数总和法计提折旧，预计使用5年，预计无净残值。税法规定，固定资产按照年限平均法计提的折旧准予在税前扣除。假定税法规定的A设备预计使用年限及净残值与会计规定相同。（2）甲公司拥有一栋五层高的B楼房，用于本公司行政管理部门办公。迁往新建的办公楼后，甲公司20×7年1月1日与乙公司签订租赁协议，将B楼房租赁给乙公司使用，租赁合同约定，租赁期为3年，租赁期开始日为20×7年1月1日，年租金为240万元，于每月末分期支付。B楼房转换为投资性房地产前采用年限平均法计提折旧，预计使用50年，预计无净残值；转换为投资性房地产后采用公允价值模式进行后续计量。转换日，B楼房原价为800万元，已计提折旧为400万元，公允价值为1300万元。20×7年12月31日，B楼房的公允价值为1500万元。税法规定，企业的各项资产以历史成本为计量基础；固定资产按照年限平均法计提的折旧准予在税前扣除。假定税法规定的B楼房使用年限及净残值与其转换为投资性房地产前的会计规定相同。（3）20×7年7月1日，甲公司以1000万元的价格购入国家同日发行的国债，款项已用银行存款支付。该债券的面值为1000万元，期限为3年，年利率为5%（与实际利率相同），利息于每年6月30日支付，本金到期一次付清。甲公司根据其管理该国债的业务模式和该国债的合同现金流量特征，将购入的国债分类为以摊余成本计量的金融资产。税法规定，国债利息收入免交企业所得税。（4）20×7年9月3日，甲公司向符合税法规定条件的公益性社会团体捐款现金600万元。税法规定，企业发生的公益性捐赠支出不超过年度利润总额12%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时税前扣除。其他资料如下：第一，20×7年度，甲公司实现利润总额4500万元。第二，20×3年初，甲公司递延所得税资产和递延所得税负债无余额，无未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异和可抵扣亏损，除上述外，甲公司20×3年至20×7年无其他会计处理与税收处理不一致的交易或事项。第三，20×3年至20×7年各年末，甲公司均有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。第四，不考虑除所得税以外的其他税费及其他因素。【缺少答案，请补充】

2×24年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）2×24年6月30日，甲公司建造的核电站达到预定可使用状态，建造成本为50000万元，预计使用寿命为40年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。会计的折旧方法、年限及净残值与税法一致。根据相关法律规定，企业应当在核电站使用期满后将其拆除并对污染进行整治，预计将发生弃置费用3000万元。假设甲公司适用的折现率为5%。（2）2×24年8月1日，甲公司向客户销售一批A商品并提供质量保证服务，该批A商品的成本为450万元（未计提减值准备），售价为700万元，款项已收到。法律规定，该商品自出售起1年内如果出现质量问题，甲公司负责提供质量保证服务。根据历史经验，常规的产品质量保证费为销售收入的2%。此外，甲公司为吸引客户承诺将对该批商品在法定保修期外免费延保3年，延保服务若单独购买其售价为每年40万元。税法规定，产品质量保证在实际发生时准予税前扣除，并对该项交易按实际收到的金额计入应纳税所得额。（3）2×24年9月1日，甲公司销售200件B商品，成本为每件2万元，售价为每件3万元，并向客户承诺在6个月内若客户不满意可以全额退货退款。当日，甲公司收到全部货款并预计退货率为10%。2×24年12月31日，甲公司对退货率进行重新估计，预计退货率为8%。税法规定，商品在实际发生退货时允许冲减退货当期的应纳税所得额。其他资料：（1）甲公司适用的企业所得税税率为25%，预计未来期间税率不会发生变化。（2）2×24年初甲公司递延所得税资产和递延所得税负债的期初余额为零。（3）甲公司预计未来期间将产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。（4）(P/F，5%，40)=0.1420，利息费用均不符合资本化条件。【缺少答案，请补充】

2×23年至2×24年，甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）甲公司2×24年发生研发支出1200万元，其中研究阶段及开发阶段符合资本化条件之前发生的支出为500万元，开发阶段符合资本化条件以后发生的支出为700万元。该无形资产于2×24年7月1日达到预定用途，预计可使用5年，无残值，采用直线法进行摊销。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，按照研发费用的100%加计扣除；形成资产的，未来期间按照无形资产摊销金额的200%予以税前扣除。该无形资产摊销方法、摊销年限及净残值的税法规定与会计规定相同。（2）甲公司2×24年8月10日收到政府拨付购买环保设备的补贴款400万元。2×24年9月30日，甲公司按照协议约定购入不需要安装的环保设备，成本为900万元。该环保设备预计使用8年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司采用总额法对政府补助进行会计处理。税法规定，政府拨付的补贴款应于款项收到当期计算缴纳企业所得税。（3）2×23年甲公司购入一批用于生产A产品的原材料，成本为150万元，预计加工成A产品将发生相关成本80万元。2×23年12月31日，此批原材料尚未领用，该原材料的市场价格为140万元，预计销售相关税费为5万元，A产品的市场价格为220万元，预计销售相关税费为10万元。2×24年12月31日，该批原材料仍未领用，原材料的市场价格为145万元，A产品的市场价格为230万元，预计加工成本、销售相关税费未发生变化。税法规定，相关资产减值损失于实际发生时允许税前扣除。（4）2×23年1月1日，甲公司以面值1000万元购入当日发行的5年期国债，票面年利率【缺少答案，请补充】

2×24年9月1日，甲公司销售200件B商品，成本为每件2万元，售价为每件3万元，并向客户承诺在6个月内若客户不满意可以全额退货退款。当日，甲公司收到全部货款并预计退货率为10%。2×24年12月31日，甲公司对退货率进行重新估计，预计退货率为8%。税法规定，商品在实际发生退货时允许冲减退货当期的应纳税所得额。其他资料：（1）甲公司适用的企业所得税税率为25%，预计未来期间税率不会发生变化。（2）2×24年初甲公司递延所得税资产和递延所得税负债的期初余额为零。（3）甲公司预计未来期间将产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。（4）（P/F，5%，40）=0.1420，利息费用均不符合资本化条件。【缺少答案，请补充】

2×23年至2×24年，甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）甲公司2×24年发生研发支出1200万元，其中研究阶段符合资本化条件之前发生的支出为500万元，开发阶段符合资本化条件以后发生的支出为700万元。该无形资产于2×24年7月1日达到预定用途，预计可使用5年，无残值，采用直线法进行摊销。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，按照研发费用的100%加计扣除；形成资产的，未来期间按照无形资产摊销金额的200%予以税前扣除。该无形资产摊销方法、摊销年限及净残值的税法规定与会计规定相同。（2）甲公司2×24年8月10日收到政府拨付购买环保设备的补贴款400万元。2×24年9月30日，甲公司按照协议约定购入不需要安装的环保设备，成本为900万元。该环保设备预计使用8年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司采用总额法对政府补助进行会计处理。税法规定，政府拨付的补贴款应于款项收到当期计算缴纳企业所得税。（3）2×23年甲公司购入一批用于生产A产品的原材料，成本为150万元，预计加工成A产品将发生相关成本80万元。2×23年12月31日，此批原材料尚未领用，该原材料的市场价格为140万元，预计销售相关税费为5万元，A产品的市场价格为220万元，预计销售相关税费为10万元。2×24年12月31日，该批原材料仍未领用，原材料的市场价格为145万元，A产品的市场价格为230万元，预计加工成本、销售相关税费未发生变化。税法规定，相关资产减值损失于实际发生时允许税前扣除。（4）2×23年1月1日，甲公司以面值1000万元购入当日发行的5年期国债，票面年利率为3%（与实际利率相等），每年年末付息，到期一次偿还面值。甲公司将之分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2×23年12月31日，该债券的公允价值为1300万元。2×24年12月31日，该债券的公允价值为1350万元。税法规定，国债利息收入免税；以公允价值计量的金融资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额。其他资料：（1）甲公司适用的企业所得税税率为25%，预计未来期间税率不会发生变化。（2）2×24年度甲公司的利润总额为3000万元，并预计未来期间将产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。（3）不考虑其他因素。【缺少答案，请补充】

2×24年度甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）2×24年1月1日，甲公司自乙公司租入一台生产设备。租赁合同约定，该设备不可撤销的租赁期为5年，甲公司有权在第三年年末终止租赁，但需要向乙公司支付6个月的租金作为违约金，每年的固定租金为300万元，于每年年末支付，甲公司预计不会行使终止租赁选择权，此外，甲公司每年还应向乙公司支付根据使用该设备生产产品销售额的5%计算的可变租金。甲公司预计每年使用该设备生产产品的销售额将不低于4000万元。为了达成该项租赁，甲公司支付给中介公司的佣金为20万元。甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为5%。甲公司对使用权资产按直线法从取得当月开始计提折旧。2×24年度，甲公司使用该设备生产产品当期均对外销售，销售额为4200万元。根据税法规定，该交易属于税法上的经营租赁，甲公司支付的初始直接费用于实际发生时一次性税前扣除，每期支付的租金允许在支付当期进行税前抵扣。（2）2×24年1月1日，甲公司向其30名高层管理人员每人授予10万份股票期权，若这些高管人员自2×24年1月1日起在甲公司服务满3年，则每份股票期权可以每股6元的行权价格购买1股甲公司股票。当日，每份期权的公允价值为8元，甲公司普通股市场价格为每股14元。2×24年7月1日，为了提升股权激励的效果，甲公司将行权价格修改为每股5元，并将服务期缩短为2年，2×24年7月1日修改前每份期权的公允价值为9元，修改后为9.6元，甲公司普通股市场价格为每股16元。2×24年度，甲公司没有管理人员离职，甲公司预计在未来1年内将有2名管理人员离职。2×24年12月31日，每份期权的公允价值为10元，甲公司普通股市场价格为每股18元。税法规定，对于带有服务条件的股权激励计划，等待期内确认的成本费用不得税前扣除，待行权后根据实际行权时的股票公允价值与激励对象实际行权支付的价格之间的差额允许税前扣除。甲公司以期末股票的市场价格估计未来因股份支付可在税前扣除的金额。（3）甲公司持有丙公司30%的股权，能够对其施加重大影响，采用权益法核算。2×24年1月1日，甲公司对丙公司的长期股权投资账面价值为3000万元，其中投资成本为2400万元（其中初始投资成本为2280万元），损益调整600万元。2×24年10月1日，甲公司与丁公司签订股权转让协议，将以3100万元的价格在9个月后向丁公司出售其所持丙公司25%的股权，预计出售费用为60万元，出售股权后，甲公司将不再对丙公司实施控制、共同控制和重大影响。甲公司对于剩余5%的股权没有出售计划。2×24年1月至9月丙公司实现净利润1200万元，宣告分配现金股利500万元，丙公司分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债券投资公允价值上升400万元；2×24年10月至12月，丙公司实现净利润300万元。税法规定，资产按取得时的成本作为计税基础，我国境内设立的居民企业间股息、红利免税。其他资料：（1）甲公司、丙公司适用的企业所得税税率均为25%，预计未来期间税率不会发生变化。（2）甲公司2×24年年初的递延所得税资产和递延所得税负债的余额为零，甲公司预计未来期间将产生足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。（3）甲公司2×24年度的利润总额为5000万元。（4）（P/A，5%，3）=2.7323；（P/A，5%，5）=4.3295。（5）甲公司、乙公司、丙公司和丁公司均为我国境内居民企业。（6）甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。（7）不考虑其他因素。【缺少答案，请补充】

（2024年回忆版·综合题）甲公司是一家上市集团公司，持有戊公司100%股权，乙公司持有丙公司100%股权和另外一家子公司股权，甲公司和乙公司均需编制合并财务报表，甲公司相关年度发生的有关交易或事项如下：（1）2×23年1月1日，甲公司从第三方收购乙公司20%股权，收购价款5800万元，通过银行转账支付，并于当日完成股权过户登记手续，收购完成后，甲公司能够对乙公司施加重大影响，并对该投资采用权益法核算。当日，乙公司合并财务报表可辨认净资产的公允价值为30000万元[1]，账面价值为20000万元，其中，乙公司持有A设备和B专利权，A设备公允价值大于账面价值3000万元，尚可使用5年，B专利权公允价值大于账面价值5000万元，尚可使用20年，丙公司持有C非专利技术，公允价值大于账面价值2000万元，尚可使用10年，其他可辨认资产、负债的公允价值等于账面价值，乙公司和丙公司的固定资产按年限平均法计提折旧，无形资产按直线法摊销，相关资产的预计净残值为0，相关资产的折旧和摊销计入当期损益。2×23年度，乙公司合并财务报表实现净利润4800万元[2]，无其他净资产变动。（2）2×24年1月1日，甲公司从乙公司购买从事食品加工零售业务的丙公司100%股权[3]，购买价款14000万元，当日完成股权过户登记手续，购买日，丙公司可辨认净资产公允价值10800万元[4]，账面价值9000万元（股本1000万元，资本公积3000万元，盈余公积500万元和未分配利润4500万元），除剩余使用寿命为9年的上述C非专利技术公允价值大于账面价值1800万元外，其他可辨认资产、负债的公允价值等于账面价值，C非专利技术按直线法摊销计入管理费用，预计净残值为0[5]，2×24年度，乙公司合并财务报表实现净利润8000万元，包括处置丙公司产生的收益[6]；丙公司个别财务报表实现净利润1700万元[7]，除此之外，乙公司和丙公司均无其他净资产变动。（3）2×25年1月1日，甲公司与丁公司签订股权转让协议约定，甲公司以5200万元的价格向丁公司转让丙公司30%的股权，丁公司自股权过户登记后按持股比例享有与普通股股东相同的权利，甲公司处置丙公司部分股权后仍能控制丙公司[8]，同时若丙公司2×25年度个别财务报表实现的净利润低于2000万元，丁公司有权要求甲公司按转让价款108%的金额回购丙公司股权，当日，甲公司将股权转让价款收存银行，并完成丙公司股权过户登记手续，股权转让协议签订日，甲公司预计2×25年度丙公司个别财务报表实现净利润2000万元[9]。（4）2×25年8月30日，丙公司以200万元的价格向甲公司销售商品，商品的销售成本为100万元，甲公司将该批商品收入库存用于未来销售，截至2×25年12月31日，甲公司尚未出售该批商品[10]，2×25年度丙公司个别财务报表实现净利润2100万元，无其他净资产变动。（5）2×25年12月31日，甲公司将持有的丙公司70%股权以增资的形式注入其全资子公司戊公司，戊公司向甲公司增发1000万股面值为1元的普通股[11]，并于当日完成增加注册资本的登记手续，自戊公司成立之日起至增资前，戊公司的股本数量为800万股，增资日，戊公司每股普通股公允价值为7元。其他资料：（1）在购买乙公司股权前，甲公司与乙公司及其子公司丙公司之间不存在关联关系；甲公司与丁公司不存在关联关系。（2）丙公司无子公司，每年按实现净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。（3）本题不考虑相关税费及其他因素。【缺少答案，请补充】

（2024年回忆版·综合题）甲公司相关年度发生的有关交易或事项如下：（1）甲公司持有联营企业乙公司30%的股权，并对该投资采用权益法核算。2×20年12月31日，甲公司与丙公司签订协议将持有乙公司20%的股权出售给丙公司，约定的处置对价为1800万元，并承诺1个月内办理过户手续。出售后甲公司持有乙公司股权的比例下降至10%，且不能对乙公司施加重大影响[1]。2×20年12月31日，甲公司对乙公司股权投资的账面价值和可收回金额均为3000万元，账面价值中累计享有乙公司因其他债权投资公允价值增值确认的其他综合收益份额为200万元[2]。甲公司持有乙公司剩余10%的股权的预计未来现金流量现值为1000万元，公允价值为950万元[3]。2×21年1月1日，甲公司完成股权处置，丙公司以银行存款支付对价。双方完成股权变更手续同时修改了公司章程。甲公司将持有乙公司10%的股权指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产[4]，当日该股权的公允价值与2×20年12月31日相等。（2）2×22年12月31日，甲公司通过银行存款转账支付15000万元从第三方个人股东乙购入丁公司70%股权，当日办理了股权过户登记手续，个人股东乙在出售丁公司70%的股权后，持有丁公司30%的股权，根据丁公司改选的董事会和变更后的公司章程，甲公司取得对丁公司的控制权，同时，甲公司购入丁公司股权发生股权评估费300万元[5]，通过银行存款转账支付。 2×22年12月31日，丁公司净资产账面价值为7000万元。其中股本1000万元，资本公积3000万元，盈余公积2000万元，未分配利润1000万元。可辨认净资产的公允价值为12000万元，公允价值与账面价值的差额为一宗土地使用权增值2000万元，另外识别出一项原来在丁公司账面确认的专利技术M，公允价值3000万元，其他资产和负债的账面价值等于公允价值，评估增值的土地使用权尚可使用40年，专利技术M预计使用10年[6]，上述资产按直线法摊销计入管理费用，预计净残值均为零。同时丁公司的个人股东承诺，如果甲公司收购丁公司后18个月内丁公司的净利润累计未达到1600万元，个人股东乙将支付业绩补偿金，即以银行存款向甲公司补偿净利润差额。购买日甲公司预计丁公司极有可能达到1600万元的净利润指标[7]。（3）2×23年6月30日，甲公司发现购买丁公司股权时确认的专利技术M存在侵权问题，预【缺少答案，请补充】

（2023·综合题）甲公司及乙公司相关年度发生的有关交易或事项如下：（1）2×21年1月1日，甲公司通过银行转账支付1000万元购入第三人持有的乙公司5%股权。考虑到拟长期持有乙公司股权且无法参与乙公司财务和经营决策，甲公司将该股权投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。 2×21年12月31日，甲公司所持有乙公司5%股权的公允价值为1500万元。（2）2×22年1月1日，甲公司通过银行转账6000万元对乙公司进行增资，增资后累计持有乙公司24%股权。增资后，甲公司向乙公司派驻一名董事，能够对乙公司施加重大影响并采用权益法核算。增资前，乙公司可辨认净资产公允价值为21000万元，除存货的公允价值高于账面价值1000万元外，其他可辨认资产和负债的公允价值与账面价值相同。 2×22年1月1日甲公司原持有乙公司5%股权的公允价值仍为1500万元。截至2×22年6月30日，乙公司年初的存货已全部对外销售。2×22年1月至6月，乙公司实现的净利润为2000万元，因现金流量套期储备确认的其他综合收益为500万元。（3）2×22年7月1日，甲公司从第三方收购乙公司56%股权，通过银行转账支付对价22400万元。收购后，甲公司累计持有乙公司80%股权，能够对乙公司实施控制。当日，甲公司原持有乙公司24%股权的公允价值为9600万元。购买日，乙公司净资产账面价值为28500万元，其中，实收资本为4000万元，资本公积为16000万元，其他综合收益为500万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7200万元；除乙公司一项账面未确认的2×22年新注册商标公允价值为1000万元外，其他可辨认资产和负债的公允价值与账面价值相同。该商标权预计使用寿命为5年，采用直线法摊销计入管理费用，预计净残值为零。（4）2×22年9月30日，甲公司与乙公司签订技术许可协议，约定乙公司向甲公司独家授予一项技术许可，许可期限为3年，甲公司可以使用或转让该技术许可。甲公司于合同签订日一次性通过银行转账支付许可费600万元。甲公司该技术许可用于研发活动，相关研发活动支出不满足资本化的条件。乙公司向甲公司提供的技术许可属于在一段时间内履行的履约义务。 2×22年7月至12月，乙公司实现净利润2500万元。（5）2×23年2月1日，乙公司以一项专利技术对丙公司进行增资，取得丙公司60%股权并能够对丙公司实施控制。购买日，丙公司在乙公司增资前可辨认净资产的公允价值为1500万元，乙公司用于增资的专利技术账面余额为2500万元，累计摊销为500万元，公允价值为3000万元。其他资料：（1）甲公司和乙公司均按实现净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。（2）甲公司取得的乙公司股权全部为普通股。（3）甲公司、乙公司和丙公司在上述相关交易发生前不存在关联关系。（4）乙公司和丙公司的各项资产和负债构成业务。（5）甲公司历次收购乙公司股权不构成一揽子交易。（6）本题不考虑相关税费及其他因素。【缺少答案，请补充】

甲公司2×24年至2×25年发生的有关交易如下：（1）2×24年1月1日甲公司与其控股股东P公司以及无关联关系的第三方乙公司签订协议，分别从P公司处购买其持有丙公司60%的股权，以发行2000万股股票作为对价，发行价5元/股，支付股票的发行费用为100万元；从乙公司处购买其持有丙公司10%的股权，以一项公允价值为2000万元的土地使用权为对价，该土地使用权账面原值为1800万元，已计提摊销200万元，甲公司为取得股权支付相关税费50万元。当日，交易各方办理完毕交接手续，并改选董事会成员，甲公司能够对丙公司实施控制，丙公司个别财务报表中的所有者权益账面价值为11500万元（其中，股本3000万元，资本公积4000万元，盈余公积3300万元，未分配利润1200万元），在P公司合并财务报表中丙公司可辨认净资产的账面价值为11500万元，无商誉。（2）2×24年6月30日，甲公司将其生产的一批成本为100万元、公允价值为130万元的产品与丙公司的一台账面原值150万元，已计提折旧80万元，公允价值为120万元的设备进行交换，并收取10万元补价。甲公司取得设备后将其作为管理用固定资产核算，预计剩余使用寿命为4年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。丙公司取得产品后将其作为存货核算，截至当年末对外出售60%。（3）2×24年度，丙公司实现净利润3200万元，因其他债权投资公允价值上升确认其他综合收益800万元。（4）2×25年1月1日，甲公司向丁公司转让其持有丙公司50%的股权，取得价款12500万元。转让股权后，甲公司对丙公司的持股比例下降为20%，从而丧失对丙公司的控制权，但仍能对其施加重大影响。当日，丙公司剩余20%股权的公允价值为5000万元。其他资料： ①甲公司和丙公司均按净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。 ②甲公司与乙公司和丁公司之间不存在关联方关系。 ③丧失控制权时相关处理不考虑内部交易。 ④不考虑税费及其他因素。【缺少答案，请补充】

甲公司拥有乙公司、丙公司、丁公司和戊公司等子公司，需要编制合并财务报表。甲公司及其子公司相关年度发生的交易或事项如下：（1）乙公司是一家建筑施工企业，甲公司持有其80%股权。2×21年2月10日，甲公司与乙公司签订一项总金额为55000万元的固定造价合同，将A办公楼工程出包给乙公司建造，该合同不可撤销。A办公楼于2×21年3月1日开工，预计2×22年12月完工。乙公司预计建造A办公楼的总成本为45000万元。甲公司和乙公司一致同意按照乙公司累计实际发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度。 2×21年度，乙公司为建造A办公楼实际发生成本30000万元；乙公司与甲公司结算合同价款25000万元，实际收到价款20000万元。由于材料价格上涨等因素，乙公司预计为完成工程尚需发生成本20000万元。 2×22年度，乙公司为建造A办公楼实际发生成本21000万元；乙公司与甲公司结算合同价款30000万元，实际收到价款35000万元。 2×22年12月10日，A办公楼全部完成，达到预定可使用状态。2×23年2月3日，甲公司将A办公楼正式投入使用。甲公司预计A办公楼使用50年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。 2×24年6月30日，甲公司以70000元的价格（不含土地使用权）向无关联关系的第三方出售A办公楼，款项已收到。（2）丙公司是一家高新技术企业，甲公司持有其60%股权。为购买科学实验需要的B设备，2×24年5月10日，丙公司通过甲公司向政府相关部门递交了400万元补助的申请。 2×24年11月20日，甲公司收到政府拨付的丙公司购置B设备补助400万元。2×24年11月26日，甲公司将收到的400万元通过银行转账给丙公司。（3）丁公司是一家专门从事火力发电的企业，甲公司持有其100%股权。丁公司从2×22年2月26日开始建设C发电厂。为解决丁公司建设C发电厂资金的不足，甲公司决定使用银行借款对丁公司增资。2×22年10月11日，甲公司和丁公司签订增资合同，约定对丁公司增资50000万元。2×23年1月1日，甲公司从银行借入专门借款50000万元，并将上述借入款项作为出资款全部转账给丁公司。该借款期限为2年，年利率为6%（与实际利率相同），利息于每年末支付。丁公司在2×23年1月1日收到甲公司上述投资款当日，支付工程款30000万元。2×24年1月1日，丁公司又使用甲公司上述投资款支付工程款20000万元。丁公司未使用的甲公司投资款在2×23年度产生的理财产品收益为600万元。C发电厂于2×24年12月31日完工并达到预定可使用状态。（4）戊公司是一家制造企业，甲公司持有其75%股权，投资成本为3000万元。2×24年12月2日，甲公司董事会通过决议，同意出售所持戊公司55%股权。2×24年12月25日，甲公司与无关联关系的第三方签订不可撤销的股权转让合同，向第三方出售其所持戊公司55%股权，转让价格为7000万元。甲公司预计出售上述股权后将丧失对戊公司的控制，但能够对其具有重大影响。 2×24年12月31日，上述股权尚未完成出售。戊公司在2×24年12月31日全部资产的账面价值为13500万元，全部负债的账面价值为6800万元。甲公司预计上述出售将在一年内完成，因出售戊公司股权将发生的出售费用为130万元。其他有关资料：（1）乙公司、丙公司、丁公司、戊公司的会计政策与甲公司相同，资产负债表日和会计期间与甲公司保持一致。（2）本题不考虑相关税费及其他因素。【缺少答案，请补充】

根据资料（1），说明甲公司在初始确认时将对乙公司的股权投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的理由，并编制甲公司2×21年度相关的会计分录。

根据资料（2），计算甲公司2×22年1月至6月确认投资收益的金额；编制甲公司2×22年1月至6月相关的会计分录。

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