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王某是一名注册会计师,为了扩展业务,他采用了以下几种途径: (1)王某想和别人合伙成立一家事务所,取名"AAA",这样在电话黄页上可以被放在第一位的醒目位置,从而达到广告效果。 (2)王某以前和他的同事审计过许多国有企业。他计划与其他注册会计师联系,请他们帮忙介绍更多这种类型的工作。他打算付给每个介绍人5000元人民币的介绍费。 (3)王某精通税法。他有许多朋友都自己编制所得税申报单。他向他们提议,在向税务局申报以前,他先为他们进行复核,如果通过他的复核能够为他们找到合法的避税机会，省下来税款的1/3作为他的收入,如果他找不到,则他不收取费用。要求:指出王某的行为是否违反了注册会计师职业道德规范,并说明其原因。

甲银行拟公开发行股票,委托 ABC 会计师事务所审计其 2019 年度、2020 年度和 2021 年度的财务报表。双方于2021年年底签订审计业务约定书。假定 ABC会计师事务所及其审计小组成员与该银行存在以下情况: (1)ABC会计师事务所与该银行签订的审计业务约定书约定:审计费用为1 500 000 元,该银行在 ABC会计师事务所提交审计报告时支付50%的审计费用,剩余50%视股票能否上市决定是否支付。 (2)2020 年7月,ABC会计师事务所按照正常借款条件和程序,向该银行以抵押贷款方式借款10 000 000 元,用于购置办公用房。 (3)ABC会计师事务所的合伙人 A 注册会计师目前担任该银行的独立董事。 (4)审计小组成员 C注册会计师自2020年以来一直协助该银行编制财务报表。 (5)审计小组成员 D注册会计师的妻子自2019 年以来一直担任该银行的统计员。要求:分别针对上述5种情况,判断ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害,并简要说明理由。

ABC会计师事务所接受烟台兴茂机械制造有限公司的委托,对其 2021年度财务报表进行审计,并指派注册会计师王某担任项目负责人。假定: (1)项目组成员李某的父亲与烟台兴茂机械制造有限公司签订了一项合作协议,约定自2021年4月起加盟烟台兴茂机械制造有限公司产品专卖店。 (2)项目组成员张某于2021年5月将其自有住房出租给房屋中介公司,后者转租给烟台兴茂机械制造有限公司财务经理李某,李经理按季向C注册会计师交房租。 (3)项目组成员刘某的孩子2021年年初担任烟台兴茂机械制造有限公司董事会的秘书,但已于2021年11月份辞职。 (4)2021年7月,为购置办公用房,ABC会计师事务所请烟台兴茂机械制造有限公司担保,从某银行取得了800万元的长期借款。要求:根据以上情况,逐项指出ABC会计师事务所或相关注册会计师的做法是否对独立性产生不利影响,如认为产生不利影响,请简要说明理由。

ABC会计师事务所接受委托,负责审计烟台兴茂机械制造有限公司 2021年度财务报表,并委派注册会计师王某为审计项目组负责人。在审计过程中,ABC会计师事务所遇到下列事项: (1) 签订审计业务约定书时,ABC会计师事务所根据有关部门的要求,与烟台兴茂机械制造有限公司商定按六折收取审计费用。据此,审计项目组计划相应缩小审计范围,并就此事与烟台兴茂机械制造有限公司治理层达成一致意见。 (2)签订审计业务约定书后,ABC会计师事务所发现烟台兴茂机械制造有限公司与本事务所另一常年审计客户丁公司存在直接竞争关系。ABC会计师事务所未将这一情况告知烟台兴茂机械制造有限公司和丁公司。 (3)审计过程中,注册会计师王某应烟台兴茂机械制造有限公司要求协助制定公司财务战略。要求:针对上述(1)至(3)项,分别指出 ABC 会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守则,并简要说明理由。

烟台飞达机械设备有限公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。审计项目组在烟台飞达机械设备有限公司2021年度财务报表审计中遇到下列事项: (1)B注册会计师曾担任烟台飞达机械设备有限公司 2020年度财务报表审计的项目质量复核人,于2021年5月退休,之后未和 ABC会计师事务所保持交往。2022年1月1日,B注册会计师受聘担任烟台飞达机械设备有限公司独立董事。 (2)ABC会计师事务所合伙人C的丈夫于2021年7月加入烟台飞达机械设备有限公司并担任培训部经理。合伙人C没有为烟台飞达机械设备有限公司提供任何服务。 (3)烟台飞达机械设备有限公司内审部计划对新并购的子公司执行内部控制审计。因缺乏人手,烟台飞达机械设备有限公司聘请 ABC会计师事务所协助执行该项工作,但 ABC会计师事务所不参与制定内审计划或管理层决策。 (4)乙公司是烟台飞达机械设备有限公司的子公司,从事小额贷款业务。2021年12月,乙公司和 ABC会计师事务所联合对外发布行业研究报告,对该行业现状与前景进行分析,并介绍了乙公司的业务。要求:针对上述第(1)至(4)项,逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。

ABC会计师事务所委派A注册会计师担任上市公司济南星光公司 2021 年度财务报表审计项目合伙人。审计项目组在审计中遇到下列事项: (1)A注册会计师因继承其祖父的遗产获得济南星光公司股票20000股,承诺将在有权处置这些股票之日起一个月内出售。 (2)B注册会计师曾担任济南星光公司2016年度至2020年度财务报表审计项目合伙人,之后调离济南星光公司审计项目组,担任乙公司2021年度财务报表审计项目合伙人。乙公司是济南星光公司重要的子公司。 (3)2021年11月,丙公司被济南星光公司收购成为其重要子公司。2022年1月1日，济南星光公司审计项目组成员C的妻子加入丙公司并担任财务总监。 (4)D注册会计师和A注册会计师同处一个分部,不是济南星光公司审计项目组成员。D的母亲和济南星光公司某董事共同开办了一家早教机构。 (5)ABC会计师事务所推荐济南星光公司与某开发区管委会签订了投资协议,因此获得开发区管委会的奖励10万元。要求:针对上述第(1)至(5)项,逐项指出是否存在违反中国注册会计师职业道德守则有关职业道德和独立性规定的情况,并简要说明理由。

ABC会计师事务所委派注册会计师王某担任烟台天明机械装备有限公司2021年度财务报表审计项目合伙人。审计项目组在审计中遇到下列事项: (1)审计项目组成员C曾任烟台天明机械装备有限公司重要子公司的出纳,2020年10月加入ABC会计师事务所,2021年9月加入烟台天明机械装备有限公司审计项目组,参与审计固定资产项目。 (2)注册会计师王某受邀参加了烟台天明机械装备有限公司年度股东大会。全体参会人员均获得烟台天明机械装备有限公司生产的移动硬盘作为礼品。 (3)烟台天明机械装备有限公司聘请ABC会计师事务所担任某合同纠纷的诉讼代理人。诉讼结果将对烟台天明机械装备有限公司财务报表产生重大影响。 (4)烟台天明机械装备有限公司购买的成本核算软件由ABC会计师事务所和一家软件公司共同开发和推广。该软件公司不是ABC会计师事务所的审计客户或其关联实体。要求:针对上述第(1)至(4)项,逐项指出是否存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况,并简要说明理由。

烟台凯马汽车制造有限公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。审计项目组在烟台凯马汽车制造有限公司2021年度财务报表审计中遇到下列事项: (1)审计项目组成员B注册会计师的父亲在烟台通达汽车配件有限公司持有重大经济利益。烟台通达汽车配件有限公司为烟台凯马汽车制造有限公司不重要的联营企业,不是ABC会计师事务所的审计客户。 (2)审计项目组成员C曾担任烟台凯马汽车制造有限公司成本会计,2021年5月离职加入ABC会计师事务所,同年10月加入烟台凯马汽车制造有限公司审计项目组,负责审计固定资产。 (3)烟台凯马汽车制造有限公司聘请ABC会计师事务所提供人力资源系统的设计和实施服务,该系统包括考勤管理和薪酬计算等功能。 (4)烟台凯马汽车制造有限公司是烟台飞达机械设备有限公司的重要联营企业。2021年8月,ABC会计师事务所接受烟台飞达机械设备有限公司委托对其拟投资的标的公司进行评估,作为定价参考。烟台飞达机械设备有限公司不是 ABC会计师事务所的审计客户。 (5)烟台凯马汽车制造有限公司研发的新型电动汽车于2021年12月上市。烟台凯马汽车制造有限公司在 ABC会计师事务所年会上为其员工举办了专场试驾活动,并宣布事务所员工可以按照烟台凯马汽车制造有限公司给其同类大客户的优惠价格购车。要求:针对上述第(1)项至第(5)项,逐项指出是否存在违反中国注册会计师职业道德守则的情况,并简要说明理由。【缺少答案，请补充】

注册会计师张某在审计多家公司时,遇到的相关情形以及影响的本期财务报表项目如表3-5所示。表 3-5 相关情形及其认定 | 情形 | 财务报表项目1 | 财务报表项目 2 | | --- | --- | --- | | | 项目 | 认定 | 项目 | 认定 | | (1)甲公司向关联方销售货物,信用期为1年,远超行业标准;注册会计师留意到甲公司未真实发货即确营业收入认了营业收入 | 营业收入 | | 应收账款 | | | (2)乙公司是玩具生产企业,某批次电动汽车因网传存在安全隐患被监管机构要求停售排查,注册会计师留意到乙公司尚未对此进行任何会计处理 | 资产减值损失 | | 存货 | | | (3)丙公司采购了一批货物,资产负债表日已签收,但尚未收到发票、款项也未支付,注册会计师留意到丙公司在次年年初收到发票后,在账面确认了存货和应付账款的金额 | 应付账款 | | 存货 | | | (4)丁公司研发一项新型专利,目前处于研究阶段,注册会计师留意到丁公司将相关支出均确认为无形资产研发费用资产 | 研发费用 | | 无形资产 | | | (5)戊公司使用母公司的注册商标生产商品,母公司在本期无条件豁免了本应支付的商标使用费,注册会计师留意到戊公司将豁免的金额计入营业外收入 | 营业外收入 | | 资本公积 | | 要求:针对表 3-5 中第(1)至(5)项,假定不考虑其他条件,指出相关事项影响给定的本期财务报表项目的何种认定。（含图）

注册会计师王某审计烟台兴茂机械制造公司，工作底稿摘录如表3-6。要求：针对每种情况，判断是否导致重大错报风险，指出财务报表项目及认定。表3-6 审计工作底稿内容摘录 | 情况 | 具体说明 | 相关财务报表项目 | 对应的认定 | | --- | --- | --- | --- | | （1） | 未计提办公大楼折旧 | | | | （2） | 未计提生产设备折旧 | | | | （3） | 未计提办公设备减值准备 | | | | （4） | 存货未包括在产品 | | | | （5） | 产成品未计提跌价准备 | | | | （6） | 原材料跌价准备计提不足 | | |

注册会计师依据应收账款认定确定审计目标和程序，如表3-7。要求：指出审计目标及实质性程序。表3-7 应收账款的相关认定、审计目标和程序 | 认定 | 具体审计目标 | 进一步审计程序 | | --- | --- | --- | | 存在 | | | | 权利和义务 | | | | 完整性 | | | | 准确性、计价和分摊 | | |

注册会计师依据认定确定审计目标和程序，应收账款认定如表3-7。要求：指出审计目标及实质性程序。表3-7 应收账款的相关认定、审计目标和程序 | 认定 | 具体审计目标 | 进一步审计程序 | | --- | --- | --- | | 存在 | | | | 权利和义务 | | | | 完整性 | | | | 准确性、计价和分摊 | | |

注册会计师依据认定确定审计目标和程序，项目认定如表3-8。要求：填写审计目标和程序。表3-8 项目的相关认定对应的审计目标与程序 | 项目 | 认定 | 审计目标 | 审计程序 | | --- | --- | --- | --- | | 应收账款 | 准确性、计价和分摊 | | | | 营业收入 | 发生 | | | | 固定资产 | 权利和义务 | | | | 应付账款 | 完整性 | | | | 存货 | 存在 | | |

注册会计师王某审查烟台兴茂公司，提出审计目标/程序如表3-9。要求：指出对应的管理层认定。表3-9 审计目标/程序对应的管理层认定 | 具体目标或程序 | 管理层认定的名称 | | --- | --- | | (1) 所有应收票据均反映在账簿 | | | (2) 核实生产设备购货发票付款人 | | | (3) 固定资产与低值易耗品界限明确、披露充分 | | | (4) 应收票据明细账与总账余额相符 | | | (5) 期末存货按成本与可变现净值孰低计价 | | | (6) 检查已入账销售的顾客订单 | | | (7) 确定当年所购商品验收单最大号码重置 | | | (8) 复核营业收入明细表加计 | | | (9) 核实应付账款对应的材料是否收到 | |

注册会计师李某审计烟台飞达公司，银行和应收账款函证内容如下。要求：判断做法是否恰当，不恰当说明原因。 (1) 乙银行账户对账单余额一致，未函证。 (2) 丙银行回函为存款证明，认为满意。 (3) 丁银行回函删除借款/抵押内容，余额无误认为满意。 (4) 戊银行账户无借款，删除询证函借款部分后寄出。 (5) 乙银行账户注销，未函证。 (6) 联营企业庚公司应收账款重大，未函证而替换。

下列几组不同类型审计证据的可靠性存在差异： (1)银行询证函与银行对账单。 (2)注册会计师自行计算折旧额的证据与被审计单位累计折旧明细账。 (3)银行对账单与出库单。 (4)律师询证函回函与注册会计师和律师交谈的证据。 (5)内部控制良好时的领料单与内部控制较差时的领料单。 (6)销售发票与收货单。要求：比较每组中哪个证据更可靠。

审计工作底稿质量检查发现烟台兴茂公司底稿问题：(1)杂乱无交叉索引；(2)现金盘点差34.5元无说明；(3)应收账款回函无汇总表，回函不符无补充证据；(4)无形资产审定表与后附文件矛盾；(5)底稿重视数据归集，缺审计轨迹和专业判断记录。项目负责人称已签名复核。要求：指出检查人员是否有理由认为项目组内部复核未真正实施。

2022年2月15日A注册会计师完成审计，5月15日归档，5月18日私下修改底稿，5月20日擅自销毁底稿。要求：(1)分析归档是否存在问题；(2)分析归档后修改是否存在问题；(3)分析事务所保存底稿是否存在问题及应实施的控制程序。

项目负责人张某复核底稿发现：(1)王某未参与存货盘点，推算存货数量确认真实性；(2)刘某函证后未实施替代程序确认应收账款；(3)固定资产底稿勾稽不符；(4)财务费用底稿勾稽相符。张某指导追加程序。要求：说明张某复核时重点关注的方面。

应收账款发票编号0001-3500，拟函证350份。随机数表（部分）如下，要求：(1)从第2行第1个数字起，取后四位选最初5个样本；(2)系统抽样，起点0005，选最初5个样本。随机数表（部分）：行1：04734 39426 91035 54939 76873 行2：10417 19688 83404 42038 48226 行3：07514 48374 35658 38971 53779 行4：52305 86925 16223 25946 90222 行5：96357 11486 30102 82679 57983 行6：92870 05921 65698 27993 86406 行7：00500 75924 38803 05286 10072 行8：34826 93784 52709 15370 96727