2025年-《精准冲刺200题》-cpa税法_在线真题试卷与模拟练习_2025年-《精准冲刺200题》-cpa税法_考试宝

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斯尔解析征的进口环节增值税）、企业所得税、个人所得税、资源税、城市维护建设税、印花税。选项B不当选，消费税（含海关代征的进口环节的消费税）属于中央政府固定收入。选项C不当选，中国国家铁路集团、各银行总行及海洋石油企业缴纳的企业所得税归中央政府所有，其余的企业所得税按照中央60%，地方40%的比例划分。选项D不当选，证券交易印花税全部归中央政府，其余全部归地方政府。二、多项选择题 5 斯尔解析 (　　)法定原则、税收公平原则、税收效率原则、实质课税原则，而新法优于旧法原则（也称后法优于先法原则）属于税法的适用原则。选项C不当选，根据“纳税人真实的负担能力决定纳税人的税负”体现了实质课税原则。判断税法原则陈述正误时，从两方面把握：（1）首先判断对税法基本原则和税法适用原则的分类是否准确。（2）在分类准确的基础上，再去判断税法原则的含义是否正确，避免张冠李戴。应试攻略

斯尔解析选，对内地个人投资者通过深港通投资香港联交所上市股票取得的转让差价所得，暂免征收个人所得税。选项BD不当选，内地个人投资者通过沪港通、深港通投资香港联交所上市股票的股息红利，应该由H股公司按照20%的税率代扣个人所得税；但如果内地投资者投资联交所上市的非H股所取得的股息红利，则应该由中国证券登记结算有限公司按照20%的税率代扣个人所得税。 151 斯尔解析其从企业取得股票的实际购买价（施权价）低于购买日公平市场价（该股票当日的收盘价）的差额，是因员工在企业的表现和业绩情况而取得的与任职、受雇有关的所得，应按 “工资、薪金所得”适用的规定计算缴纳个人所得税。选项B不当选，行权后的股票再转让取得的收益应按照“财产转让所得”缴纳个人所得税。选项C不当选，除另有规定外，员工接受企业授予的股票期权时一般不征税。 152 斯尔解析得、分类所得、经营所得中扣除的公益捐赠支出的顺序；在一个项目中扣除不完的公益捐赠支出，可以按规定在其他所得项目中继续扣除在其他所得项目中继续扣除。选项B不当选，居民个人选择在工资、薪金中扣除的，可以选择在预扣预缴时扣除或年度汇算清缴时扣除。选项C不当选，居民个人选择在劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得中扣除的，只能在年度汇算清缴时扣除只能在年度汇算清缴时扣除，预扣预缴时不得扣除。选项D不当选，公益性捐赠支出，如选择在经营所得中扣除，可以选择在预缴税款时扣除，也可以选择在汇算清缴时扣除。需要注意的是，经营所得采取核定征收方式的，不得扣除公益性捐赠支出。二、多项选择题 153 斯尔解析 (　　)工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红劳动分红，按“工资、薪金所得工资、薪金所得 ”计征个人所得税。选项C不当选，企业对雇员以免费旅游形式给予的营销业绩奖励，按“工资、薪金所得”计征个人所得税。

斯尔解析 (　　)查，应当重点关注具有以下风险特征的企业：（1）关联交易金额较大或者类型较多。（选项（2）存在长期亏损、微利或者跳跃性盈利。（选项（3）低于同行业利润水平。（选项（4）利润水平与其所承担的功能风险不相匹配，或者分享的收益与分摊的成本不相配比。（5）与低税国家（地区）关联方发生关联交易。（6）未按照规定进行关联申报或者准备同期资料。7">Ü1 $$Ì # 7!-†6ËR$$3ˆ"å>Z7!-†6ËR$1 !S"Þ ‰%i （7）从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准。（8）由居民企业，或者由居民企业和中国居民控制的设立在实际税负低于 12.5% 的国家（地区）的企业，并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配。（选项（9）实施其他不具有合理商业目的的税收筹划或者安排。

斯尔解析 (　　)自行分摊的成本不得税前扣除：（1）不具有合理商业目的和经济实质。（选项（2）不符合独立交易原则。（3）没有遵循成本与收益配比原则。（选项（4）未按有关规定备案或准备、保存和提供有关成本分摊协议的同期资料。（选项（5）自签署成本分摊协议之日起经营期限少于 220年0年。（选项

2020 年境外(　　)公司出资 3 500 万元在我国境内成立 M 公司。A 公司、M 公司 2024 年部分业务如下：（1）截至 2023 年 12 月 31 日，M 公司账面累计未分配利润 300 万元。2024 年 1 月 20 日， M 公司董事会作出利润分配决定，向(　　)公司分配股息 200 万元。（2）1 月 20 日(　　)公司决议将 M 公司应分回股利用于购买我国境内非关联方(　　)公司的股权，同日相关款项直接从 M 公司转入(　　)公司账户。（3）3 月 5 日，M 公司向(　　)公司支付商标使用费 530 万元，该商标被授权在中国境内使用，（4）11 月 10 日，M 公司向(　　)公司支付咨询服务费 800 万元，A 公司派遣相关人员来中国提（1）判断(　　)公司从 M 公司分得的股息是否可以享受暂不征收预提所得税的政策，并简述理由。（2）简述外国投资者享受暂不征收预提所得税政策需满足的条件。（3）简要说明(　　)公司取得的咨询服务费是否属于来源于中国境内的所得。（4）判断 M 公司支付给(　　)公司的咨询服务费是否需要办理税务备案手续，并说明理由。（5）判断 M 公司向(　　)公司提供的咨询服务是否构成中国常设机构，并说明该咨询服务费应采

斯尔解析 (　　)备出租给他人使用并配备操作人员的，按照“建筑服务”缴纳增值税；如不配备操作人员，应按照“租赁服务”缴纳增值税。选项B当选，固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，属于“建筑服务——安装服务”。选项C不当选，工程勘察勘探服务属于“现代服务——研发和技术服务”。选项D不当选，仓储服务属于“现代服务——物流辅助服务”。 23 斯尔解析 (　　)“现代服务——租赁服务（不动产租赁）”。选项D当选，纳税人采取填埋、焚烧等方式进行专业化处理，产生的货物归受托方所有，属于“现代服务——专业技术服务”。选项A不当选，注册会计师考试培训服务属于“生活服务——教育医疗服务”。选项C不当选，在游览场所经营索道、摆渡车业务，属于“生活服务——文化体育服务”。 24 斯尔解析 (　　)贴，与销售数量或收入直接挂钩的，应计算缴纳增值税；其他情形的财政补贴收入，不征收增值税。选项C当选，一般包装物押金及啤酒、黄酒包装物押金，在收到时不用计算纳税，逾期时（“合同约定”和“一年”孰早）需要并入销售额中征税；而除啤酒、黄酒外其他酒类的包装物押金，收到时即做销售处理，即使未逾期也需要计算缴纳增值税。选项B不当选，存款利息不征收增值税。选项D不当选，融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税征收范围，不征收增值税。 25 斯尔解析 (　　)的货物用于集体福利或个人消费的，应视同销售，征收增值税。选项C当选，生产销售和批发、零售抗癌药品、罕见病药品，适用3%征收率计算缴纳增值税。选项D当选，对经营单位购入拍卖罚没物品再销售的，应照常征收增值税。选项A不当选，个人转让著作权，免征增值税。 26 斯尔解析 (　　)于销售无形资产中的其他权益性无形资产，适用税率6%。选项C当选，纳税人通过省级土地行政主管部门设立的交易平台转让补充耕地指标，按照销售无形资产缴纳增值税，税率为6%。选项D当选，增值电信服务适用6%的增值税税率，基础电信服务适用9%的增值税税率。选项A不当选，转让土地使用权适用9%增值税税率。 27 斯尔解析 (　　)纳税人提供公共交通运输服务、文化体育服务，以及从事再生资源回收的纳税人销售其收购的再生资源可以选择适用增值税简易计税方法计税。选项A不当选，纳税人销售自产的资源综合利用产品和提供资源综合利用劳务，可享受增值税即征即退政策（退税比例有30%、 50%、70%、90%、100%五个档次）。选项C不当选，一般纳税人提供旅游服务，可以按照差额确定销售额，但没有适用简易计税方法的规定。 28 斯尔解析 (　　)换新，以销售方实际收取的不含增值税价款（即差额）确定销售额，除此外其他的以旧换7">Ü1 $$Ì # 7!-†6ËR$$3ˆ"å>Z7!-†6ËR$1 !S"Þ ‰%i 新业务，应以新货物的同期销售价格确定销售额。选项B当选，销售折扣（现金折扣）是融资性质的理财费用，销售折扣金额不能从销售额中减除，即以折扣前的金额确定销售额。选项C不当选，因销售折让退回的金额应冲减“退回当期”的销售额，而非销售当期的销售额。选项D不当选，一般纳税人取得的增值税专用发票，即使是小规模纳税人开具的，也可以抵扣进项税额。 29 斯尔解析 (　　)抵、退”及“免、退”两种情形。选项ACD当选，均为适用“免、抵、退”税办法的情形。选项B不当选，适用于“免、退”税办法。提示：来料加工复出口适用于免税而不退税政策；进料加工复出口适用免抵退税政策。 30 斯尔解析 (　　)票，列入异常凭证范围：（1）纳税人丢失、被盗税控专用设备中未开具或已开具未上传的增值税专用发票。（选项（4）经大数据分析发现涉嫌虚开、未按规定缴纳消费税等情形的。（选项(　　)三、综合题 31 斯尔解析（1）关税计税价格 =（200+ 30）× （1+3‰）= 230.69（万元），业务（1）应缴纳的进口关税=230.69×10%= 23.07（万元）。（1 分）（2）业务（1）应缴纳的进口环节增值税 =（230.69+23.07）×13%= 32.99（万元）。（1 分）（3）外贸企业外购货物出口，应采用免、退税的处理方式。（0.5 分）退税的计税依据是增值税专用发票上注明的税额。（0.5 分）出口退税额 =10.4（万元）。（1 分）（4）在不动产所在地应预缴增值税 =109÷ （1+9%）× 3%=3（万元）。（1 分）在不动产所在地应预缴的城市维护建设税 =3×7%=0.21（万元）（0.5 分）（5）业务（4）不得享受固定资产一次性扣除政策。（0.5 分）理由：该政策仅适用于设备、器具，不包括房产和建筑物。（0.5 分）当月允许抵扣的进项税额 =45（万元）。（1 分）（6）业务（5）应扣缴的增值税 =169.5÷ （1+13%）× 13%= 19.5（万元）。（1 分）（7）业务（5）应扣缴的企业所得税 =169.5÷ （1+13%）× 10%= 15（万元）。（1 分）（8）不可以。（0.5 分）理由：对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计（9）业务（6）的增值税销项税额 =800× 13%+ 200× 13%- 10÷（1+13%）×13%= 128.85（万元）。（1 分）（10）当月允许抵扣的进项税额 =32.99× 98%+ 45+19.5= 96.83（万元）。（1 分）说明：业务（1）允许抵扣的进项税额 =32.99×98%=32.33（万元）。业务（2）10.4 万元是出口退税额，不属于可以抵扣或者实际抵扣的进项出口退税额，不属于可以抵扣或者实际抵扣的进项税税额额。业务（4）允许抵扣的进项税额为 45 万元；业务（5）允许抵扣的进项税额为 19.5 万元。（11）当月的销项税额 =109÷ （1+9%）× 9%+128.85=137.85（万元）。当月进行纳税申报时合计应缴纳的增值税 =137.85-96.83- 3=38.02（万元）（1 分）说明：业务（3）的增值税销项税额 =109÷（1+9%）×9%=9（万元）。业务（6）的增值税销项税额为 128.85 万元；业务（3）已经预缴的税额 3 万元。本题属于常规类型增值税综合题，考查角度和内容中规中矩。其中需要关注如下几点：（1）本题中将外贸企业出口外购货物业务融入了一般业务中，此类业务单独适用出口免、退政策，取得的进项税额一旦进行了退税，是无法再抵取得的进项税额一旦进行了退税，是无法再抵扣扣的的。（2）从境外公司承租仪器设备向境外公司支付的租金，属于 “有形动产经营租赁服务有形动产经营租赁服务 ”，故适用 13%适用 13%的增值税税率，在计算代扣代缴的增值税时应关注此业务的适用税率。（3）本题中在增值税内容中适当融入了企业所得税知识点，例如固定资产的一次性扣除政策、对外支付租赁应代扣代缴的企业所得税计算等。在考试真题中增值税大题也可能是适当结合其他税种，例如消费税、车辆购置税、城建税和教育费附加，甚至土地增值税的计算。应试攻略

斯尔解析（1）卷烟的征税环节为生产、委托加工或进口，以及批发环节。因此零售的 20 箱卷烟无须纳税。（2）批发环节卷烟的从价税率为 11%，从量税额为 0.005 元 / 支（250 元 / 箱）。综上，该公司 6 月应缴纳的消费税 =200× 11%+ 100× 50 000×0.005÷ 10 000=24.5（万元）。选项批发环节税率计征从价税，且未计算卷烟的从量税。选项按照批发环节税率计算消费税税额。提示：卷烟批发环节的消费税税率要求同学记忆。 39 斯尔解析立核算门市部销售自产应税消费品立核算门市部销售自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。选项B不当选，卷烟消费税最低计税价格核定范围为卷烟生产企业在生产环节销售的所有牌号、规格的卷烟；如果白酒生产企业销售给销售单位白酒的消费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税）70%以下的情形需要核定其最低计税价格。选项D不当选，带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税；没有同类金银首饰计税价格的，按照组成计税价格计算纳税（比照委托加工进行税务处理）。 40 斯尔解析费品，以不高于受托方的计税价格出售，为直接出售，不再缴纳消费税直接出售，不再缴纳消费税；如果以高于受托方计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。选项A不当选，如果受托方没有按规定代收代缴消费税，则由委托方补缴税款，对受托方处以应收未收税款50%以上3倍以下罚款。选项B不当选，委托加工的应税消费品的计税依据为受托方同类消费品的销售价格。选项D不当选，委托加工的应税消费品，是指由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品，对于受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论纳税人在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。 41 斯尔解析脑油、燃料油、润滑油用于连续生产应税成品油，准予扣除已纳消费税。选项A不当选，珠宝玉石在生产、进口、委托加工环节纳税，金银镶嵌首饰在零售环节纳税，消费税不能跨环节抵扣。纳税人外购的已税珠宝玉石生产在零售环节征收消费税的金银首饰（镶嵌首饰），不得扣除已纳税款；但外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石，准予扣除已纳消费7">Ü1 $$Ì # 7!-†6ËR$$3ˆ"å>Z7!-†6ËR$1 !S"Þ ‰%i 69第三模块消费税法答案与解析税。选项B不当选，外购已税黄酒生产的黄酒，不能扣除已纳消费税；但从葡萄酒生产企业、进口已税葡萄酒连续生产的葡萄酒，准予扣除已纳消费税。选项C不当选，外购已税烟丝生产的卷烟，可以扣除已纳消费税税款，但外购已税烟丝生产的雪茄烟，不能扣除已纳消费税。二、多项选择题 42 斯尔解析 (　　)包卷烟属于烟税目卷烟子税目，人造宝石首饰属于“贵重首饰及珠宝玉石”税目，均属于消费税征税范围。选项B不当选，变压器油、导热类油等绝缘油类产品不属于润滑油，不征收消费税。 43 斯尔解析 (　　)续生产应税消费品，在移送时不征收消费税；而自产应税消费品用于连续生产非应税消费品，以及用于内部管理部门、集体福利、赠送、广告、分配、抵债，均需要在移送时征收消费税。

斯尔解析 (　　)费用，价外费用是指向购买方收取的基金、集资费、返还利润（选项D当选）、补贴、违约金、延期付款利息、手续费、包装费、优质费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。但同时符合以下条件的代垫运输费用不包括在内（选项B不当选）：（1）承运部门的运输费用发票开具给购买方的。（2）将该项发票转交给购买方的。选项货方收取的，属于应税白酒销售价款的组成部分，因此，不论企业采取何种方式或以何种名义收取价款，均应并入白酒的销售额中缴纳消费税。选项销售啤酒、黄酒外的其销售啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应当并入当期销售应当并入当期销售额额征征税税。

斯尔解析 (　　)两种情形：（1）有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口。（选项（2）外贸企业受其他“ 外贸企业” 委托代理出口应税消费品。（选项选项(　　)应税消费品，属于出口免税但不退税范围。提示：外贸企业受“一般商贸企业”委托，代理出口应税消费品是不予退（免）税的。 47 斯尔解析 (　　)销售应税消费品，纳税义务发生时间为书面合同规定的收款日书面合同规定的收款日。选项D不当选，进口进口应税消费品，其纳税义务发生时间为报关进口的报关进口的当当天天。7">Ü1 $$Ì # 7!-†6ËR$$3ˆ"å>Z7!-†6ËR$1 !S"Þ ‰%i

斯尔解析 (　　)警用车船，免征车船税。选项C当选，悬挂应急救援专用号牌的国家综合性消防救援车辆和国家综合性消防救援专用船舶，免征车船税。选项A不当选，辅助动力帆艇属于游艇，需要照常缴纳车船税。选项D不当选，客货两用汽车属于货车，需要照常缴纳车船税。 85 斯尔解析 (　　)专用作业车辆免征车辆购置税。选项B当选，城市公交企业购置的公共汽电车辆免征车辆购置税，包括公共汽车、无轨电车和有轨电车。选项C当选，购置的新能源汽车免征车辆购置税，新能源汽车是指纯电动汽车、插电式混合动力（含增程式）汽车、燃料电池汽车纯电动汽车、插电式混合动力（含增程式）汽车、燃料电池汽车。选项D不当选，回国服务的在外留学人员用现汇购买1辆个人自用“ 国产国产”小汽车免征车辆购置税，购买进口小汽车应照常缴纳。7">Ü1 $$Ì # 7!-†6ËR$$3ˆ"å>Z7!-†6ËR$1 !S"Þ ‰%i 81第四模块其他小税种答案与解析

斯尔解析 (　　)据”缴纳印花税，不是按照“买卖合同”缴纳。选项BC当选，产权转移书据包括土地使用权出让书据，土地使用权、房屋等建筑物和构筑物所有权转让书据，股权转让书据，商标专用权、著作权、专利权、专有技术使用权的转让书据。选项D不当选，不属于产权转移书据，应属于“技术合同”。 87 斯尔解析 (　　)花税。选项D当选，农民、家庭农场、农民专业合作社、农村集体经济组织、村民委员会购买农业生产资料农业生产资料或者销售农产品农产品书立的买卖合同买卖合同和农业保险合同农业保险合同，免征印花税。选项B不当选，非营利性医疗卫生机构非营利性医疗卫生机构采购药品或者卫生材料药品或者卫生材料书立的买卖合同，免税。而非营利性养老机构书立的买卖合同，征税。选项C不当选，自2023年1月1日至2027年12月31日，对增值税小规模纳税人、小型微利企业和个体工商户减半征收印花税（不含证券交易印花税）。 88 斯尔解析 (　　)产、金属矿产、非金属矿产、水气矿产和盐。地热属于“能源矿产”税目，海盐属于“盐” 税目。选项BC不当选，森林、草场不在资源税的征税范围中。 89 斯尔解析 AC

斯尔解析 (　　)于大气污染物，属于环境保护税的征收范围。选项C当选，煤矸石属于固体废物，属于环境保护税的征收范围。选项A不当选，环境保护税税目中的应税噪声只包括工业噪声，不包括建筑噪声和交通噪声。 91 斯尔解析 (　　)为排放量，固体废物的排放量 =当期固体废物的产生量 -当期固体废物的综合利用量 -当期固体废物的贮存量 -当期固体废物的处置量。选项D当选、选项C不当选，应税大气污染物、应税水污染物的计税依据为污染物排放量折合的污染当量数。选项A不当选，应税噪声的计税依据为超标分贝数。提示：（1）在应税污染物确定计税依据时只对超过规定标准的部分征收环境保护税的是“应税噪声”。（2）在应税污染物确定计税依据时，以污染当量数为计税依据的是“大气污染物”和“水污染物”。 92 斯尔解析 (　　)路移动机械、船舶和航空器等流动污染源排放应税污染物，免征环境保护税。选项C当选，城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放相应应税污染物，不超过国家和地方排放标准的，免征环境保护税。选项B不当选，医疗机构排放的应税污染物，应照常征收环境保护税。选项D不当选，农业生产排放应税污染物，免征环境保护税；但不包括规模化养殖场所排放的应税污染物。 93 斯尔解析 (　　)钻屑，应按照其中石油类、总镉、总汞的污染物排放量折合的污染当量数计征。7">Ü1 $$Ì # 7!-†6ËR$$3ˆ"å>Z7!-†6ËR$1 !S"Þ ‰%i 三、计算问答题