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会计师事务所承接了甲公司2020年度财务报表的审计业务，项目组成员讨论的具体情况如下：（1）项目组成员A认为经过审计的财务报表中不存在重大错报，注册会计师按照审计准则的规定计划和执行审计工作可以将审计风险降为零。（2）项目组成员B认为认定层次的重大错报风险可分为固有风险和控制风险，两者不可分割的交织在一起，所以不能对固有风险和控制风险单独进行评估。（3）项目组成员C认为，为将审计风险模型中的审计风险控制在一定的水平，需要降低检查风险，同时需要降低重大错报风险。（4）项目组成员D认为甲公司的存货虽然重要，但与之相关的重大错报风险较低，因此只对存货实施控制测试，不实施实质性程序。（5）项目组成员E认为控制风险取决于财务报表编制有关的内部控制的设计和运行的有效性，由于控制的局限性，某种程度的控制风险始终存在。要求：逐项判断各个项目组成员的观点是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

A注册会计师在对财务报表审计时，了解到被审计单位将发出商品作为销售收入确认的时点，摘录注册会计师执行与销售和收款相关的审计程序如下：（1）检查登记入账的销售业务所附的发运凭证、销售发票等；（2）是否对所有装运的货物都开具了发票；（3）赊销及现金折扣是否由专人进行审批；（4）对应收账款进行函证。要求：针对上述（1）至（4）项所执行的审计程序，逐项指出主要与销售收入和应收账款的哪项认定直接相关。

A注册会计师负责审计秦源公司2020年度财务报表，存货占财务报表的比重重大，与审计过程有关的事项记录如下：（1）注册会计师白桦打算通过合理计划审计工作并有效执行来控制秦源公司财务报表的重大错报风险。（2）秦源公司的存货存放在偏远地区的仓库，考虑到监盘的成本太高，注册会计师白桦实施了函证程序，未对存货进行实地监盘。（3）注册会计师白桦确定的审计风险为5%，重大错报风险为20%，检查风险为30%。（4）注册会计师白桦认为只要内部控制设计合理且得到有效执行，可以将控制风险降为零。要求：针对第（1）至（4）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

A注册会计师在对财务报表审计时，了解到被审计单位甲公司将发出商品作为销售收入确认的时点，与销售与收款相关的审计工作底稿摘录如下：（1）重新测算代销商品的手续费收入是否恰当。（2）执行销售合同检查，查找是否存在未入账的收入。（3）检查销售业务所附的销售合同、销售发票、签收单是否恰当。（4）对应收账款的账龄进行分析。要求：针对上述第（1）至（4）项所执行的审计程序，逐项指出主要与销售收入和应收账款的哪项认定直接相关。

A注册会计师负责执行甲公司2020年度财务报表审计工作，与审计过程相关的事项记录如下：（1）A注册会计师为了实现审计目标、提高工作效率，制定了审计计划，并要求项目组成员严格按照计划执行审计工作。（2）A注册会计师在获取审计证据时认为评估的重大错报风险水平将影响审计证据的数量。（3）A注册会计师在审计过程中发现某文件与管理层描述不一致，注册会计师白雪认为甲公司管理层和治理层是诚实的，故选择相信管理层。（4）A注册会计师计划以消极方式对甲公司2020年度财务报表发表审计意见。要求：针对上述第（1）至（4）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

被审计单位近年来经营状况大幅度波动，下列注册会计师用于确认重要性的基准最恰当的是（）。

会计师事务所首次接受委托，审计甲公司2020年度财务报表，在制定审计计划时，A注册会计师记录的有关事项如下：（1）在确定重要性选择基准时，A注册会计师考虑了甲公司的重大错报风险。（2）甲公司所在行业属于新兴行业，目前侧重于抢占市场份额阶段，A注册会计师选择经常性业务的税前利润作为基准。（3）A注册会计师认为过去与甲公司的管理层交往显示管理层是诚信的，确定了实际执行的重要性为财务报表整体重要性的75%。（4）在制定明显微小错报临界值时，A注册会计师考虑了甲公司治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望。要求：针对上述第（1）至（4）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

A注册会计师负责审计甲公司2020年度财务报表。关于其制定审计计划的相关情况如下：（1）总体审计策略内容包括为获取充分、适当的审计证据，确定审计程序的性质、时间安排和范围的决策。（2）具体审计计划仅在审计开始阶段进行。（3）A注册会计师认为在判断某事项对财务报表是否重大时，应考虑错报对个别报表使用者可能产生的影响。（4）A注册会计师认为在依据重要性水平判断一项错报是否属于重大错报时，如果错报的性质不严重，而且错报金额低于重要性水平，就可以认为该错报不属于重大错报。（5）A注册会计师拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间安排和范围降低重大错报风险。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否存在不当之处。如存在，简要说明理由。

会计师事务所首次接受委托审计甲公司2020年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。在与甲公司签订审计业务约定书之后，A注册会计师正在考虑与制定审计计划相关的事项，相关情况如下：（1）在考虑总体审计策略的同时，A注册会计师要求项目组成员各自针对自己负责的领域制定具体审计计划。（2）A注册会计师制定的总体审计策略由审计范围、审计方向和审计资源三个相对独立的部分构成。（3）作为分配审计资源的基础，A注册会计师认为首先应当确定重要性，然后根据重要性对重大错报风险实施评估。（4）项目组根据规定对制定完成的具体审计计划进行了复核，以避免在具体实施过程中修改计划。要求：针对上述第（1）至（4）项，逐项指出A注册会计师及项目组成员在计划审计工作过程中的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

甲公司是会计师事务所的常年审计客户，项目组成员在计划审计工作中的讨论事项如下：（1）A注册会计师认为应当在总体审计策略中清楚地说明审计资源的规划和调配，包括确定执行审计业务所必须的审计资源的性质、时间安排和范围。（2）B注册会计师认为只要制定好了审计计划，在审计过程中就不能修改和调整，以免对后期的审计工作产生影响。（3）在确定重要性水平时，C注册会计师考虑了甲公司大股东王某对财务报表信息的特殊需求。（4）D注册会计师认为在形成审计结论阶段，要使用实际执行重要性来评价已识别的错报对财务报表的影响和对审计报告中审计意见的影响。要求：针对上述第（1）至（4）项，逐项指出各注册会计师的观点是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

会计师事务所首次接受委托审计甲公司2020年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。A注册会计师在审计工作底稿中记录的部分事项如下：（1）A注册会计师开展了下列初步业务活动：针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量管理程序、评价遵守相关职业道德要求的情况。（2）甲公司有多家子公司，A注册会计师同时也是各组成部分注册会计师，其认为应当向各个组成部分单独致送审计业务约定书。（3）因甲公司债权人对财务报表的需求发生变化，A注册会计师同意甲公司管理层将审计业务变更为审阅业务的要求。（4）业务变更后，A注册会计师拟提及原审计业务中已执行的程序。要求：针对资料第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

A注册会计师为甲公司2020年度财务报表审计业务的项目合伙人，审计工作底稿中与审计计划相关的部分内容摘录如下：（1）A注册会计师在制定总体审计策略时，确定了项目组工作方向，其中，包括确定适当的重要性水平。（2）A注册会计师认为，总体审计策略一经确定，不得修改。（3）A注册会计师在确定重要性时，考虑了甲公司最大股东李某的特殊需要。（4）A注册会计师在确定财务报表整体重要性的基准时，考虑的因素包括基准的相对波动性和固有不确定性。要求：针对资料第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

XYZ会计师事务所负责审计甲公司2020年度财务报表，A注册会计师担任项目合伙人，审计工作底稿中与函证有关的部分内容摘录如下：（1）A注册会计师为了确保询证函中名称、地址等内容的准确性，通过拨打公共查询电话核实被询证者的名称和地址。（2）在核实了被询证者的名称、地址等内容后，A注册会计师将询证函交给被审计单位前台，利用被审计单位的合作快递将询证函寄出。（3）A注册会计师识别出被审计单位存在管理层凌驾于控制之上的风险，收入高估的风险较高，故对应收账款采用积极方式发函，但未收到回函，后又实施了替代程序，未发现错报，据此认为收入的确认不存在错报。（4）银行回函中有“本回复仅用于审计目的，被询证方、其员工或代理人无任何责任，也不能免除注册会计师做其他询问或执行其他工作的责任”的格式条款，A注册会计师认为该格式条款影响了回函的可靠性，拟不信赖回函结果。（5）A注册会计师接到甲公司的子公司乙公司财务人员的电话回函，确认了询证函中的金额无误，认为该电话回函可以提供充分的审计证据，不再实施其他审计程序。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

甲公司是XYZ会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师负责审计甲公司2020年度财务报表，项目组确定的财务报表整体重要性为200万元，明显微小错报临界值为10万元，审计底稿中记录的有关事项如下：（1）A注册会计师执行风险评估程序时使用分析程序了解甲公司2020年度内部控制执行情况。（2）甲公司所在行业2020年度发展快速，市场需求明显上升，A注册会计师在风险评估阶段以2019年度的财务报表已审数为预期值实施分析程序，将2020年度财务报表中变动大的项目评估为重大错报风险较高的领域。（3）A注册会计师在审计过程中未提出调整建议，已审财务报表与未审财务报表一致，因此认为无需在临近审计结束时运用分析程序对财务报表整体进行复核。（4）甲公司供应商年末应付账款余额为300万元，回函金额为320万元，因该金额超过明显微小错报临界值，A注册会计师提出了调整建议。（5）项目组成员要求甲公司的客户乙公司直接将回函寄至会计师事务所，碰巧甲公司的销售人员前往乙公司签合同，销售人员顺便将询证函带回公司后转交给A注册会计师，A注册会计师将该询证函归入审计工作底稿。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

A注册会计师是甲公司2020年度财务报表审计业务的项目合伙人。在整个审计过程中，A注册会计师都需要合理运用分析程序获取充分、适当的审计证据。相关情况如下：（1）在实施风险评估程序中，A注册会计师使用分析程序，以了解甲公司及其环境，评估重大错报风险。（2）A注册会计师不仅需要决定是否有必要将分析程序用作实质性程序，也需要考虑如何在控制测试中运用分析程序。（3）在评估重大错报风险时，A注册会计师拟计算财务费用占固定资产的百分比，并与上年对应比例比较。（4）由于项目组已在风险应对阶段获取了充分、适当的审计证据，A注册会计师认为没有必要在完成审计阶段运用分析程序。要求：针对上述第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

XYZ会计师事务所负责审计甲公司2020年度财务报表，审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：（1）甲公司主要业务为外贸业务，其银行账户较多，且许多账户只使用过一次，期末余额为零星金额产生的利息，余额较低，且与之相关的重大错报风险很低，项目组已经取得银行对账单，项目组认为无需对这类账户进行函证。（2）项目组认为甲公司的应收账款存在高估的风险，采取在询证函中不列明金额的积极式函证方式。（3）项目组针对甲公司与其子公司之间存在的超出正常经营过程的重大关联方交易，向关联方函证了所有的交易合同金额。要求：针对上述第（1）至（3）项，逐项指出项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

A注册会计师担任甲公司2020年度财务报表审计业务的项目合伙人，审计工作底稿中与函证程序相关的内容摘录如下：（1）甲公司应收账款中应收乙客户100万元，该客户陷入财务危机，甲公司已对该笔应收账款全额计提坏账准备，故A注册会计师决定不实施函证。（2）A注册会计师在执行程序的过程中，发现从甲公司外部获取的审计证据与从甲公司内部获取的审计证据相矛盾，由于从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠，A注册会计师拟采用从外部获取的审计证据。（3）甲公司管理层要求A注册会计师对拟函证的应付账款余额不实施函证，A注册会计师实施替代审计程序验证该账户信息。（4）A注册会计师对丙公司的往来款项采取进行跟函的方式，由甲公司财务人员陪同前往，A注册会计师核实了处理询证函人员的身份，并观察其处理询证函的全过程。（5）A注册会计师收到的丁公司的回函中注明“本信息是从电子数据库中导出，可能不包括被询证方所拥有的全部信息”，认为该条款不影响回函的可靠性。要求：针对上述第（1）至（5）项，指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

甲公司是XYZ会计师事务所的审计客户，A注册会计师担任该项目的项目合伙人。审计工作底稿中记录的部分事项如下：（1）在实施风险评估程序中，A注册会计师认为在了解被审计单位及其环境的每一方面均需运用分析程序。（2）在对评估的风险实施实质性分析程序时，A注册会计师需要使用被审计单位编制的信息，故认为应当测试与信息编制相关的控制的有效性。（3）在进行实质性程序中，A注册会计师认为不能仅依赖实质性分析程序，而忽略对细节测试的运用。（4）由于评估的甲公司重大错报风险较低，其审计过程中未发现重大错报，A注册会计师认为在审计结束时无需实施分析程序。要求：针对上述第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

A注册会计师负责审计甲公司2020年度财务报表，在进行控制测试时，A注册会计师选择属性抽样的方法来实施审计工作，相关事项记录如下：（1）在控制测试中，A注册会计师关注了控制在所审计期间的相关时点是如何运行的以及控制由谁或以何种方式执行。（2）A注册会计师在测试甲公司的采购验收审批控制是否有效运行时，从已得到审批的验收单中选取样本来进行测试。（3）在考虑偏差的性质和原因时，由于样本的评价结果在可接受的范围内，A注册会计师未对样本中存在的控制偏差进行定性分析。（4）A注册会计师认为在非统计抽样中，抽样风险无法直接量化，因此在评价样本结果时无需考虑抽样风险。要求：针对上述第（1）至（4）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

A注册会计师负责审计甲公司2020年度财务报表，与审计抽样有关的事项记录如下：（1）甲公司应收账款中有8个重大项目，占应收账款账面价值的80%，A注册会计师将这8个重大项目进行了逐一检查，针对剩余占账面价值20%的项目，A注册会计师认为存在较低的重大错报风险，仅对其实施了分析程序。（2）为了减少样本量，A注册会计师将毛利率作为一个总体。（3）甲公司的应付账款存在低估的风险，A注册会计师采用货币单元抽样的方法来选取样本。要求：针对上述第（1）至（3）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。